Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах.
Распространённой формой организации в России является хозяйственное товарищество или общество — коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счёт вкладов учредителей (участников), а также произведённое и приобретённое хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Хозяйственные товарищества создаются в форме:
1) полного товарищества, участниками которых выступают индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации и которые занимаются предпринимательской деятельностью, неся полную ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом;
2) товарищества на вере (коммандитного товарищества), где наряду с полными товарищами, имеется один или несколько участников-вкладчиков, которые несут риск убытков в пределах сумм внесённых ими вкладов и не принимают участия в деятельности товарищества.
Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, их участниками являются отдельные граждане и юридические лица.
Вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производите по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
Хозяйственные товарищества и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не имеют права выпускать акции.
Бухгалтерский учёт и отчётность в хозяйственных товариществах и обществах имеет много общего, но в то же время и свои особенности, иногда значительные.
Полное товарищество создаётся и действует на основании учредительного договора. Он содержит условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.
Участник полного товарищества обязан участвовать в его деятельности в соответствии с условиями учредительного договора и внести не менее половины своего вклада в складочный капитал к моменту регистрации товарищества. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные договором.
Прибыли и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.
Товарищество на вере создаётся и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами. Вкладчики обязаны внести вклад в складочный капитал, что удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемом вкладчику.
При ликвидации товарищества на вере, в том числе и в случае банкротства, вкладчики имеют преимущественное право на получение вкладов из имущества товарищества, оставшегося после удовлетворения творения требований его кредиторов. Оставшееся после этого имущество распределяется между полными товарищами и вкладчика пропорционально их долям в складочном капитале товарищества, если иной порядок не установлен учредительным договором соглашением полных товарищей и вкладчиков.
В товариществах внесённый капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) необходимо вести обособленный счёт, на котором отражается внесённая им сумма в общий складочный капитал товарищества. В рамках действующего Плана счетов можно ввести дополнительный субсчёт «Складочный капитал». Участники и вкладчики товарищества вносят денежные средства, ценные бумаги, иное имущество в соответствии с учредительным договором. Вносимое имущество оценивается в рыночных ценах по соглашению между участниками.
Прибыль распределяется между всеми членами товарищества, убытки — только между полными участниками. Обычно распределение осуществляете пропорционально доле каждого в складочном капитале, но соглашению участников распределение можно проводить иначе, например, пропорционально твёрдому проценту каждого участии и вкладчика, указанному в учредительном договоре, или пропорционально заработку, полученному в товариществе за отчётный период. Прибыль можно распределять начислением процентов вложенный капитал, а оставшуюся сумму — в зависимости от заработка товарищей. Если участники считают, что доли капитала существенно изменяются в течение отчётного периода, они могут договориться о распределении прибыли по среднему капиталу средней доле каждого в нем.
Согласно законодательству участник полного товарищества имеет право выйти из товарищества (ст. 77 ГК РФ) либо с согласия остальных членов передать свою долю в складочном капитале другому лицу, которое вместо него становится участником товарищества (ст. 79 ГК РФ). При этом участник товарищества может передать другому участнику только часть своей доли: они будут оба являться членами товарищества с соответствующими долями складочного капитала. В таких сделках величина складочного капитала не изменяется. Бухгалтерские проводки в Главной книге не требуются. Изменения отражаются только в аналитическом учёте складочного капитала, так как меняются доли участников.
Хозяйственное общество является самой распространённой формой предпринимательской деятельности. В обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью он формируется за счёт вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах - путём продажи акций.
Согласно ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учреждённое одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделён на доли определённых Учредительными документами размеров. Участники такого общества не отвечают по его обязательствам и рискуют получить убытки, связанные с деятельностью общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Участники общества, внёсшие вклады не полностью, солидарно отвечают по его обязательствам в пределах стоим неоплаченной части вклада каждого из участников.
К обществам с дополнительной ответственностью справедливы положения, ориентированные на общество с ограниченной ответственностью. Отличие их в том, что участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательства своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам.
В соответствии со ст. 96 ГК РФ акционерным признается общество, уставный капитал которого разделён на определённое число акций. Участники (акционеры) не отвечают по его обязательствам несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.
При создании хозяйственных обществ наличие копий всех учредительных документов у бухгалтера совершенно необходимо, поскольку на их основе делаются первые бухгалтерские записи. Кроме того, в них содержатся основные правила деятельности самой организации. Это необходимо учитывать при формировании учётной политики и разработке графика документооборота в организации.
Учредительным договором определяются состав участников общества, размер уставного капитала общества и долей каждого из участников; размер, состав, сроки и порядок внесения ими вкладов, ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; состав органов управления обществом.
Акционерное общество должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчётности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Аудиторская проверка деятельности акционерного общества должна быть проведена в любое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет десять или более процентов.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. Не допускается освобождение участника общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе путём зачёта требований к обществу.
Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Акции представляют собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определённой суммы в уставный капитал общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определённую долю в виде дивидендов (дохода держателя акции). Уставный капитал не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах. Минимальный размер уставного капитала составляет 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленной законом, для закрытых акционерных обществ и 1000 МРОТ — открытых.
Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости приобретённых акций. Превышение стоимости акций над их номиналом (учредительный или эмиссионный доход) учитывают отдельно, и направляется на компенсацию разницы, образующей при реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал, создаваемый обществом наряду с уставным.
Общество вправе увеличивать или уменьшать размер уставного капитала в определённых случаях. Бухгалтерия не может отражать эти операции без решения акционеров и уведомления об этом государственного органа, зарегистрировавшего общество.
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учёт в акционерном обществе, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него.
Фактическое поступление взносов учредителей отражается кредиту счета 75 в дебет счетов учёта денежных средств или иных активов общества. Материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, вносимые в счёт вклада в уставный капитал, определяются и оцениваются по соглашению учредителей, зафиксированному в учредительных документах. Валюта оценивается по курсу Банка России, действовавшему в день регистрации устава общества.
Оценка активов, переданных в уставный капитал, ведётся по реальной рыночной стоимости во время их передачи. Вклад в уставный капитал может составлять имущество (чаще основные средства), которое передаётся в пользование и управление, а права собственности на него остаются у акционера. В таком случае вклад в уставный капитал и сумма оплаченных акций будут оценены по величине арендной платы за имущество. Стоимость полученных прав отражается на счёте 04 или 03 (в случае лизинга) по соглашению сторон на весь срок использования.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах. Уставный капитал может быть увеличен за счёт:
1) прибыли, оставшейся в распоряжении общества;
2) добавочного капитала;
3) дополнительных вкладов всех участников общества;
4) дополнительных вкладов отдельных участников общества или счёт вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества.
Увеличение уставного капитала акционерного общества в соответствии со ст. 28 Закона № 208-ФЗ может быть осуществлено путём увеличения номинальной стоимости размещённых акций или размещения дополнительных акций.
Стоимость чистых активов всеми организациями независимо от организационно-правовых форм, кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков, определяется согласно п. 102 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций» в соответствии с правилами, изложенными в документе «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Сумма, на которую увеличилась стоимость доли в уставном капитале общества у участников - физических лиц, включается в совокупный годовой доход в том периоде, в котором увеличила их доля, и подлежит обложению подоходным налогом. Увеличена доли в уставном капитале у физических лиц за счёт добавочного капитала освобождается от налогообложения. Увеличение стоимости доли в уставном капитале общества у участников - юридических лиц относится на финансовые результаты деятельности и увеличивает налогооблагаемую базу при расчёте налога на прибыль.
При принятии решения об увеличении уставного капитала за счёт дополнительных вкладов участников определяется общая стоимость дополнительных вкладов, устанавливается единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. После принятия решения участники в течение двух месяцев обязаны внести дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставном капитале.
Акционерное общество может выкупить у акционеров акции с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции не дают права голоса на собрании акционеров, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе они могут отражаться до одного года после их выкупа. Сокращение количества акций акционерного общества, ведущее к уменьшению его уставного капитала, может быть осуществлено, если это предусмотрено уставом общества. Общество может выкупить часть размещённых им акций и затем их погасить.