Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно осуществить в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В целях недопущения нарушения налогового законодательства в части образования налоговой недоимки поди. 4 п. 1 ст. 21 НК предоставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит. Согласно п. 3 ст. 62 НК изменение срока уплаты налога не производится только в отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков.
Срок уплаты налогов и сборов может определяться:
1)календарной датой. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов (например, налога на прибыль);
2)истечением периода времени со дня события, которое обусловливает обязанность уплатить налог, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Так определяется срок уплаты разовых налогов;
3)указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действием, которое должно быть совершено (например, уплатой государственной пошлины).
Механизм реализации данного положения представляет изменение срока исполнения налоговой обязанности и регулируется гл. 9 НК.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:
– отсрочки;
– рассрочки;
– налогового кредита;
– инвестиционного налогового кредита.
Решение о предоставлении изменения срока уплаты налога принимают органы государственной власти в зависимости от своей компетенции.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- форсмажорные обстоятельства (причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы);
- задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа;
- угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогоплательщиком налога;
- имущественное положение налогоплательщика исключает возможность единовременной уплаты налога;
- производство носит сезонный характер.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена в связи со стихийным бедствием или в результате задержки финансирования из бюджета, то на сумму задолженности проценты не начисляются.
Если рассрочка или отсрочка по налоговым платежам предоставлена в связи с угрозой банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога, а также в связи с его имущественным положением, исключающим возможность единовременной уплаты налога, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Отсрочка или рассрочка предоставляется по одному или нескольким налогам.
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) подается в уполномоченный орган и рассматривается в течение одного месяца. Решение направляется налогоплательщику в трехдневный срок. Законодательными актами субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления могут быть предусмотрены дополнительные основания предоставления отсрочки (рассрочки).
Налоговый кредит может быть предоставлен при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- стихийное бедствие;
- угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога;
- задержка финансирования из бюджета или оплаты госзаказа.
Проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ только в случае возможного банкротства налогоплательщика, В остальных случаях проценты по задолженности не начисляются.
Налоговый кредит предоставляется по одному или нескольким налогам.
Заявление о предоставлении налогового кредита подается в уполномоченный орган и рассматривается в течение одного месяца. Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения. После заключения договора его копия представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение пяти дней.
Инвестиционный налоговый кредит влечет за собой изменение срока уплаты налога, в течение которого организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае максимально возможный кредит – 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией целевого оборудования;
- осуществление инновационной деятельности, в том числе создание и внедрение новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается в течение одного месяца уполномоченным органом и в обязательном порядке согласуется с финансовыми органами.
Ставка процентов за пользование кредитом должна быть не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:
1)по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2)по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются ими по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;
3)по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
4)по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.
Изменением срока уплаты налога (сбора) признается перенос установленного законодательством срока на более поздний период, что равнозначно предоставлению налогоплательщику кредита. При этом за пользование таким своеобразным кредитом предусматривается уплата процентов, как правило, более льготных по сравнению с процентами за коммерческие банковские кредиты.
Срок уплаты налога не может быть изменен в случаях (п. 1 ст. 62 НК РФ):
возбуждения уголовного дела, связанного с нарушением налогового законодательства;
рассмотрения дела о налоговом правонарушении, связанного с несоблюдением налогового законодательства;
достаточных оснований для предположения о том, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:
по федеральным налогам (сборам) — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
по региональным и местным налогам (сборам) — финансовые органы субъекта Федерации и муниципального образования совместно с налоговыми органами по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика;
по налогам (сборам), подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — Федеральная таможенная служба (ФТС России) или уполномоченные ею таможенные органы;
по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;
по единому социальному налогу — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный проводить контроль и надзор в области налогов и сборов совместно с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов