Теоретические основы налогообложения

Тема 4. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Вопросы темы:

1. Необходимость, понятие и применение упрощенной системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

2. Особенности УСН на предприятиях и в организациях.

3. Налоги, сборы и взносы,  уплачиваемые при применении УСН. Определение налоговой базы.

1. Необходимость, понятие и применение упрощенной системы налогообложения субъектов малого бизнеса

Упрощенная система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим, который предусматривает замену уплаты ряда налогов, таких как НДС, налог на прибыль, налог на имущество и прочие, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства.

Данная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Кроме того, установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения – мера государственной поддержки, которая призвана облегчить положение представителей малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Данную систему налогообложения могут применять лишь малые предприятия, у которых:

• по итогам работы  за 9 месяцев (того года, когда они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения)  доход от реализации продукции (товаров, оказания услуг) не превышает 15 млн. руб.;
• среднесписочная численность не превышает 100 человек (для малых предприятий) и 15 (для микропредприятий);
• остаточная стоимость основных средств нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Также доход налогоплательщика не может превышать 20 млн. руб. с учетом коэффициента дефлятора (1,241).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев,  должны в обязательном порядке вернуться на общий режим и отменяется льгота для этого предприятия в том периоде, в котором было  произведено нарушение.

2. Особенности УСН на предприятиях и в организациях

В соответствии со статьёй ст. 346.12 налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права  перехода на  УСН организациями и индивидуальными предпринимателями должны  соблюдаться ряд ограничений.

• условие №1 – величина дохода (только для организаций).

Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 11 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249. Таким образом,  внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250, не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности,  для перехода на УСНО не установлено.

• условие №2  – стоимость имущества (только для организаций).

Перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

• условие №3 – структура уставного капитала (только для организаций ).

Это условие касается только организаций. Согласно ему на  УСНО могут перейти только те организации,  в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

• условие № 4 – структура организации (только для организаций).

Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.

• условие №5 – численность работников.

На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения  средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

• условие №6 – вид деятельности.

Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды

- производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

• условие №7 – применяемый режим налогообложения.

Не вправе перейти на УСН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в  соответствии с главой 26.1 единый сельскохозяйственный налог). Также  они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Ст. 346.13 устанавливает правила и порядок перехода на УСН и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

3. Налоги, сборы и взносы,  уплачиваемые при применении УСН. Определение налоговой базы

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11, вместо  уплаты налогов приведенных в таблице уплачивают единый налог.  Перечень налогов, приведенный в таблице, является закрытым.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальным предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСН не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.).

Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое  не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 346.11, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

Особенностью налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН,  является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При переходе с общего режима налогообложения с использованием метода начисления организации должны руководствоваться следующими правилами:

1. В налоговую базу при исчислении единого налога включаются полученные авансы по договорам, исполнение которых предстоит при применении УСН (непогашенная кредиторская задолженность покупателям). Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации. Датой получения этих доходов признается дата перехода на УСН.

2. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, по договорам, исполненным в период применения общего режима  налогообложения (денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности покупателей) т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации.

3. Расходы, оплаченные в период применения общего режима налогообложения и осуществленные после перехода на УСН, включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в момент их осуществления (дебиторская задолженность поставщиков).

4.  Не вычитаются из налоговой базы расходы, оплаченные после перехода на УСН, в оплату расходов налогоплательщика по договорам, исполненным в период применения общего режима.

Переходные положения также установлены по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСН в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Правила расчета остаточной стоимости установлены ст. 257 главы 25.

Основные средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.

При возврате с УСН на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила:

1. В налоговую базу по налогу на прибыль не включаются денежные средства, полученные после перехода  на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСН.

2. Расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.