Федеральные налоги в Российской Федерации

 ДИСЦИПЛИНА «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Тема: «Федеральные налоги в Российской Федерации»

 

1. Характеристика действующих систем налогообложения в России

2. Характеристика элементов налогообложения наиболее крупных федеральных налогов и сборов.

 

1.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Статус федерального налога совсем не означает, что он зачисляется полностью в федеральный бюджет. В законе о бюджете федерации могут устанавливаться нормативы отчислений федеральных сборов и налогов в бюджеты нижестоящих уровней.

Согласно ст.13. НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации за исключением тех случаев, когда налогоплательщик использует специальные налоговые режимы.

Перед тем как перейти к характеристике федеральных налогов, давайте разберемся что означает применение общего и специального налогового режима для налогоплательщика.

В РФ применяются 2 режима налогообложения.

1.     Общая система налогообложения

2.     Специальные налоговые режимы, предполагающие использование упрощенной системы налогообложения, уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), или применение ЕНВД – единого налога на вмененный доход, а так же систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщик самостоятельно, за исключением случаев с применением ЕНВД в момент регистрации предприятия вправе выбрать режим налогообложения. Выбирая систему налогообложения, в первую очередь необходимо учитывать:

·        вид деятельности;

·        количество наемных работников;

·        годовой объем денежного оборота;

·        соотношение уровня доходов и расходов;

·        наличие основных средств.

Давайте рассмотрим условия применения общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов.

Основная система налогообложения (ОСН)

Условия применения. Под действие этой системы налогообложения подпадает любой вид деятельности, который не подпадает под другие виды налогового учета.

Налоги и взносы:

·        НДС – 18%, 10% (применяется при реализации особых видов товаров, например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), 0% (используется в основном при экспорте товаров);

·        налог на прибыль – 20%;

·        налог на имущество – 2,2%;

·        НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;

·        местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный и прочие);

·        НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;

·        взносы во внебюджетные фонды (ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 22%, ФСС (страховой взнос с ФОТ) – 2,9%, ФОМС (страховой взнос с ФОТ) – 5,1%) – 2%).

Срок уплаты налогов и сдача отчетности по ОСН производится ежеквартально. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам, то они происходят ежемесячно, но оплата взносов производится ежеквартально.

Плюсы ОСН

Минусы ОСН

·        широкий спектр деятельности;

·        неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса;

·        возмещение НДС при определенных видах деятельности (экспорт, импорт товара, лизинг и прочие);

·        понесенные производственные расходы и убытки учитываются при расчете налога на прибыль предприятия.

·        обязательное наличие в штате предприятия профессионального бухгалтера для ведения сложного бухгалтерского учета;

·        ежемесячная отчетность в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС;

·        ежеквартальная отчетность по всем прочим налогам и сборам

 

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок расчета и уплаты налогов, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом. Уплата налоговых платежей по специальным режимам заменяет уплату отдельных налогов.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном НК РФ.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка 6%.

2) упрощенная система налогообложения;

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ. Сторонами соглашения являются:

·        Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;

·        Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

·        Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Условия применения:

·        количество наемных работников менее 100 человек;

·        годовой доход не превышает 60 000 000 рублей.

·        если предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН, по итогам работы девяти месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000 рублей, такое предприятие может перейти на УСН, с обязательной подачей заявления на переход в налоговые органы.

·        остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000 рублей.

·        вклад в уставный капитал других организаций в совокупности не должен превышать 25%.

Налоги и взносы:

·        УСН 6% – ставка налога 6% от общей суммы дохода;

·        УСН 15% – ставка налога 15% от общей суммы дохода за минусом расходов (законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков);

·        НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;

·        местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный, прочие);

·        НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;

·        Взносы во внебюджетные фонды

Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Срок уплаты налогов производится ежеквартально. Сдача отчетности по УСН – один раз в год. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов – ежеквартально.

Плюсы УСН

Минусы УСН

·        достаточно невысокие ставки налога;

·        отчетность по налогам и сборам – ежегодная;

·        бухгалтерский учет ведется путем заполнения Книг доходов и расходов;

·        при УСН 6% возможность вести несложный бухгалтерский учет самостоятельно;

·        отсутствие ежемесячной отчетности по страховым взносам в ФСС, ФОМС

·        невозможность выбора данной системы налогообложения, если вы осуществляете вид деятельности, перечисленный в ст. 346.12 Налогового кодекса, а именно: ломбарды, страховщики, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и другие;

·        невозможность применения УСН, если ваша организация имеет представительства и (или) филиалы;

·        предприятие, зарегистрированное на ОСН, может изменить систему налогообложения на УСН только в начале нового календарного года, предварительно подав заявление в налоговую службу в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года;

·        при применении УСН 6% налог насчитывается на весь полученный денежный доход, без учета понесенных расходов;

·        при применении УСН 15% налог рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов, но с обязательным представлением первичной документации на расходную часть. В таком случае усложняется бухгалтерский учет и требуется помощь квалифицированных специалистов.

 

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Условия применения. В обязательном порядке применяется при осуществлении определенных видов хозяйственной деятельности, перечень которых утверждается местными органами власти. Налоги и взносы:

Сумма налога по ЕНВД рассчитывается по формуле:

БЗ х К1 х ФПО х К2 х 15% = сумма налога по ЕНВД

где:

БЗ – базовая доходность (установленная законом РФ по каждому конкретному виду деятельности);

К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ;

ФЗО – физический показатель организации (площадь торгового помещения, количество наемных работников и так далее);

К2 – коэффициент, устанавливаемый местными органами власти;

НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;

ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 14%.

Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Ежеквартальная уплата налогов и сдача отчетности. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов - ежеквартально.

Плюсы ЕНВД

Минусы ЕНВД

·        упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учета;

·        фиксированная сумма налога;

·        возможное сочетание УСН, ОСН по другим видам осуществляемой деятельности;

·        уменьшение НДФЛ на сумму страховых взносов в ПФР.

·        фиксированная сумма налога, даже в случае получения гораздо меньшего дохода предприятием;

·        установленные Налоговым кодексом лимиты физических показателей, что ведет к невозможности применения ЕНВД. Например, торговые площади при розничной торговле не должны превышать 150 кв.м., количество продаваемых машин в автосалоне не должно превышать двадцати и прочее;

·        постановка на налоговый учет в ФСН по месту осуществления непосредственной производственной деятельности.

 

Федеральные налоги классифицируют по способу взимания на прямые и косвенные. Данное деление налогов в России взято из экономической науки XVI века, но в бюджетной практике не используется. Прямые налоги характеризуются обложением определенного источника, индивидуальным направлением требования государства к конкретному лицу с учетом его платежеспособности. Среди федеральных налогов в Российской Федерации к прямым налогам условно относят налоги на прибыль организаций, на добычу ископаемых, налог при использовании упрощенной системы налогообложения. Косвенные налоги не связаны непосредственно с установлением платежеспособности лица, что уплачивает налог. Это налоги на предметы потребления. К ним относят акцизы на некоторые виды товаров, услуг и сырья, НДС.

 

2.

В числе федеральных налогов и сборов о которых мы поговорим отдельно в рамках второго вопроса нашей лекции будет: налог на прибыль, НДС, Акцизы, НДФЛ. Также поговорим здесь и о взносах на социальное страхование, уплачиваемые в федеральные внебюджетные фонды РФ.

Налог на прибыль организаций установлен гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики:

·        Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

·        Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

·        для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

·        для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

·        для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

·        для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В бюджет уплата налога на прибыль предусмотрена через 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Предусмотрены особенности определения налоговой базы по:

·        банкам (НК, ст. 290-292);

·        страховщикам (НК, ст. 293, 294);

·        негосударственным пенсионным фондам (НК, ст. 295, 296);

·        профессиональным участникам рынка ценных бумаг (НК, ст. 298, 299);

·        операциям с ценными бумагами (НК, ст. 280, 281, 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);

·        операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, ст. 301-305);

·        клиринговым организациям (НК, ст. 299.1, 299.2)

·        а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Виды доходов

Ставка, %

Бюджет

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)

20

Федеральный

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)

10

Федеральный

Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций

·        общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)

·        ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

 

 

9

0

 

 

Федеральный

Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)

 

15

Федеральный

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

15

Федеральный

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

9

Федеральный

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

0

Федеральный

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (п. 5 ст. 284 НК РФ). Прибыль участников проекта «Сколково»

0

Федеральный

Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с учетом изм. Ии доп)

2004 - 2012 гг.

2013 - 2015 гг.

 

 

 

0

18

 

 

 

 

ФБ – 3

РБ – 15

 

Теперь настал черед поговорить о самом крупном косвенном налоге в  России – об НДС.

Налогоплательщики

·        Организации;

·        Индивидуальные предприниматели;

·        Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

К операциям, облагаемым НДС, относятся:

·        Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.

·        Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

·        Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

·        Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты).

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС только в случае, если она совершается на территории РФ.

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

·        товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;

·        товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Налоговая база по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров.

Налоговая база определяется:

·        При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС.

·        При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок.

·        При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения данной продукции.

·        При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС.

·        При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения указанных автомобилей.

·        При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ и действующей действующих на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов и без учета НДС.

·        При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

·        При реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Особенности определения налоговой базы по различным видам операций изложены в статьях 154-162.1 НК РФ.

Увеличение стоимости (без учета налога) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Основные налоговые ставки: 0% ,10%, 18%

Расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Применяются налоговые ставки в зависимости от категории товаров, работ, услуг, указанных в ст. 164 НК РФ.

Льготы по НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Лица, желающие использовать право на освобождение от налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и подтверждающие документы, указанные в пункте 6 ст.145 НК РФ.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Участники инновационного проекта «Сколково» тоже имеют право на освобождение от налога – в течение десяти лет со дня получения данного статуса. Об особенностях предоставления и утраты указанного права см. ст.145.1 НК РФ.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных. Их закрытый перечень, а также необходимые условия для предоставления данных льгот предусмотрены ст. 149 НК РФ.

Налоговый период - квартал.

НДС на итогам налогового периода следует уплатить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Данный порядок уплаты налога не распространяется:

на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ; на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах; на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма НДС в полном объеме зачисляется в Федеральный бюджет.

Еще одним ярким представителем косвенных налогов являются акцизы.

Подакцизными товарами признаются:

1.     спирт этиловый из всех видов сырья;

2.     спирт коньячный;

3.     спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

o        лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),

o        препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

o        парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);

o        отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

o        виноматериалов;

4.     алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

5.     табачная продукция;

6.     автомобили легковые;

7.     мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8.     автомобильный бензин;

9.     дизельное топливо;

10. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11. прямогонный бензин.

Налогоплательщики Акцизов:

·        Организации.

·        Индивидуальные предприниматели.

·        Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Объектом налогообложения признаются, в частности, следующие операции:

·         Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

·         Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

·         Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

·         Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

·         Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.

·         Получение прямогонного бензина.

Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст. 182 НК РФ.

Налоговые ставки по различным видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения (литр, кг., л.с., тонну и т.д.).

Налоговый период - Календарный месяц.

Все налогоплательщики, использующие руд наемных рабочих являются налоговыми агентами при уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налоговый агент – в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Налогоплательщики НДФЛ:

1.     Физические лица - налоговые резиденты РФ.

2.     Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ. А именно:

·         дивиденды и проценты;

·         страховые выплаты;

·         доходы от использования авторских и иных смежных прав;

·         доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

·         доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

·         вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;

·         пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

·         доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;

·         иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории РФ, относят также следующие:

o                    доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

o                    выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Ставка 9%

Ставка 15%

Ставка 30%

·         при получении дивидендов;

·         при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

·         при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г

при получении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ

при получении всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

Ставка 35%

·         доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

·         процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов;

·         дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

·         дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

·         процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов

 

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

·         пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;

·         безработные;

·         лица, получающие пособие по уходу за ребенком;

·         индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Налоговый период - календарный год.

НДФЛ подлежит зачислению:

·         80% - в бюджеты субъектов РФ;

·         20% - в бюджеты городских округов

Налог, уплачиваемый иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента по нормативу 100% зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Итак, рассчитывая и перечисляя НДФЛ работодатель является налоговым агентом, а значит сумма платежей не уменьшает размер его налогооблагаемой прибыли. А вот обязательные платежи в бюджетную систему РФ непосредственно являющиеся расходами предприятий – это взносы на социальное страхование.  

Страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Плательщики страховых взносов:

1.     Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2.     Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой (работающие «на себя», не осуществляющие выплат иным лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой); по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства; в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения признаются:

выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой).

Не относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные:

в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)*; по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства; добровольцам благотворительных организаций, осуществляющих деятельность в рамках гражданско-правовых договоров, на возмещение их расходов (за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, указанных в ст.217 НК РФ). в рамках возмещения расходов волонтеров, участвующих в организации и проведении Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи и иных (льгота действует до 1 января 2017 г.), а также возмещения аналогичных расходов, выплачиваемых волонтерам Всемирной летней универсиады 2013 года в Казани (до 31 декабря 2013 г.).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Общий размер страховых взносов для большинства плательщиков, в том числе применяющих УСН и ЕНВД, в 2012 г. составит 30%:

в Пенсионный фонд РФ – 22%; в Фонд социального страхования РФ - 2,9%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный ФОМС, исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года равна произведению МРОТ, установленного на начало финансового года, и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.

Формулы для расчета размера страховых взносов в 2012 году:

в Пенсионный фонд РФ - МРОТ x 26% x 12; в Федеральный ФОМС - МРОТ x 5,1% x 12; в ФСС - МРОТ x 2,9% x 12 (в случае добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию).

В 2012 г. МРОТ = 4611 рублей.

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, не обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они могут делать это на добровольной основе.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно. Плательщики страховых взносов перечисляют их не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж.

Отчетность по пенсионным и медицинским взносам необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом).

 

Рекомендуемая литература:

1.     Налоговый кодекс РФ (части первая [31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. федерального закона от 29.06.04г. № 58-ФЗ, Федерального закона от 17.05.07г. № 84-ФЗ)] : офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС.– Электрон, дан. и прогр.

2.     Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка – М.: Юрайт-Издат  – М., 2012 – 463 с.