аконодательство о налогах и сборах состоит из:
.законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах);
.законодательства субъектов РФ о налогах и сборах (законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с Налоговым кодексом);
.нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.
Нормативные акты иного уровня в категорию законодательства о налогах и сборах не входят. В частности, издаваемые органами исполнительной власти всех уровней (федеральными, субъектов Российской Федерации, местного самоуправления) нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Не относятся к актам законодательства о налогах и сборах издаваемые Министерством РФ по налогам и сборам, Министерством финансов РФ, Государственным Таможенным комитетом РФ, органами государственных внебюджетных фондов приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.
Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации Кодекс состоит из двух частей: часть I (1998 г. № 146-ФЗ, 1999 № 154-ФЗ) и часть II (специальная).
Правоотношения, регулируемые налоговым, законодательством. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Эти отношения регулируются таможенным законодательством.
Действие актов налогового законодательства во времени. Для актов налогового законодательства действуют специальные правила вступления их в силу. Кроме того, в Налоговом кодексе получили отражение и дальнейшее развитие нормы Конституции РФ, устанавливающие наличие или отсутствие обратной силы тех или иных актов законодательства о налогах и сборах. В таблице 13.1 приведены предусмотренные кодексом нормы действия актов налогового законодательства во времени (установленные в зависимости от уровня нормативного акта и его содержания).
Рассмотренные правила вступления актов налогового законодательства в силу и нормы, устанавливающие наличие или отсутствие обратной силы этих актов, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Определение несоответствия актов налогового законодательства Налоговому кодексу. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим кодексу, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:
.издан органом, не имеющим права издавать подобного рода акты, либо с нарушением установленного порядка издания;
.отменяет или ограничивает установленные кодексом права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов;
.изменяет определенные кодексом обязанности участников налоговых правоотношений, а также иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом;
.запрещает разрешенные кодексом действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;
.запрещает разрешенные или предписанные кодексом действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц
.разрешает или допускает действия, запрещенные кодексом;
.изменяет установленные кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников налоговых правоотношений, а также иных лиц, обязанности которых установлены кодексом;
.изменяет содержание понятий и терминов, определенных в кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении;
.иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений кодекса.
Признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу производится в судебном порядке, если иное не предусмотрено кодексом.
Действие международных договоров. Отношения в сфере налогообложения в рамках каждой отдельной страны регламентируются не только нормами национального налогового законодательства, но в ряде случаев и нормами международного права. Основной формой этой составной части системы законодательства выступают международные договоры и соглашения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международного договора.
Субъекты налоговых правоотношений. Субъектами правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются;
.налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица);
.налоговые агенты, признаваемые таковыми Налоговым кодексом РФ;
Министерство РФ по налогам и сборам (МНС) и его территориальные подразделения (налоговые органы);
.таможенные органы;
.сборщики налогов и сборов (например, исполнительные органы местного самоуправления), осуществляющие (помимо налоговых и таможенных органов) прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой;
.регистрирующие и другие организации, несущие обязанности, установленные Налоговым кодексом РФ (обязанные лица);
.финансовые органы — при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов , а также других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
.органы государственных внебюджетных фондов;
.органы налоговой полиции — при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом РФ.
1.Конституция, закрепляющая обязанность уплаты налога и базовые принципы налогообложения;
2.налоговый кодекс;
3.закон о налогах налоговой системы;
4.Закон о гос-ой налоговой службе;
5.Закон о порядке проведения проверек при осуществление государственного контроля (надзора);
6.Законы субъектов РФ по региональным налогам;
7.Законы по каждому виду налога;
8.Нормативные акты органов местного самоуправления по местным налогам;
9.Тмаженный кодекс, в части взимания налоговые платежи;
10.Налоговый принцип по правонарушении, в части админ ответственности за налоговое правонарушение;
11. уголовный кодекс в части уголовной ответственности за налоговые преступления;
12.Указы президента;
13.постановление правительства;
14.инструкция, разъяснение, указания министерства финансов;
15.иные нормативно-правовые акты в части налоговых правоотношений;
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом
Нормативные правовые акты о налогах и сборах подразделяются:
а) Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти;
б) органов исполнительной власти субъектов РФ;
в) исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Виды актов законодательства и нормативных правовых актов:
- о налогах;
- о сборах;
- Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов;
- акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги;
- о налогах и сборах: устанавливающие новые налоги и (или) сборы;
повышающие налоговые ставки, размеры сборов;
- устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливающие новые обязанности; иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношении, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- о налогах и сборах: устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливающие дополнительные гарантии защиты нрав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, налоговых агентов, их представителей;
- о налогах и сборах: отменяющие налоги и (или) сборы; снижающие размеры ставок налогов (сборов); устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.
Выделяют две составляющие отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
1. Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
2. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Основываясь на норме ч. 1 комментируемой статьи, Пленум ВАС России в п. 1 Постановления N 5 указал, что Кодекс не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 2 части первой ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Частью 2 ст. 2 Кодекса установлено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Кодексом.
Пленум ВАС России в п. 2 Постановления N 5 предписал судам при рассмотрении споров, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей, учитывать, что на основании ч. 2 ст. 2 Кодекса соответствующие правоотношения регулируются Таможенным кодексом РФ. В тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом, применяются положения части первой Кодекса, а также применяются нормы гл. 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений".