Налоговая декларация. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию.

Статья 80. Налоговая декларация 1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 2. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В случаях, установленных настоящим Кодексом, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. 3. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. 4. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. 5. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. 6. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 7. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. 9. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций. Комм. Шаталов С.Д. В общем случае налоговая декларация в установленные законодательством о налогах и сборах сроки представляется в налоговый орган по месту учета каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Из этого общего правила допускаются исключения, которые позднее будут установлены второй частью НК. Так, например, значительное число физических лиц, имеющих доходы только по основному месту работы, в настоящее время освобождены от подачи налоговых деклараций по подоходному налогу. Не подают налоговые декларации и физические лица — налогоплательщики налога на имущество. Вряд ли ситуация с подачей налоговых деклараций по этим налогам существенно изменится в будущем. Рассматриваемая статья регламентирует только самые общие вопросы, касающиеся налоговых деклараций. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах-и сборах, разрабатываются и утверждаются МНС104, а инструкции по их заполнению — МНС по согласованию с Минфином. Как формы налоговых деклараций, так и установленные инструкциями правила их заполнения являются обязательными для налогоплательщиков (в отличие от других нормативных актов МНС и Минфина, прямо не предусмотренных НК). Из важных для налогоплательщика правил отметим, что: — бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно; — налоговую декларацию можно представить в налоговый орган лично или послать по почте105; — налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации; — в налоговой декларации в обязательном порядке указывается идентификационный номер налогоплательщика; — налоговые органы не вправе потребовать включить в налоговую декларацию сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов. Налоговые декларации не представляются налоговыми агентами, которые в соответствии со ст.24 НК представляют в налоговые органы необходимые для контроля документы. Поскольку законодатель включил органы государственных внебюджетных фондов в число участников налоговых правоотношений, наделив их контрольными функциями в отношении уплаты налогов в соответствующие фонды и полномочиями налоговых органов в пределах их компетенции, то достаточно логично появление п.9 ст.80, который распространяет все правила декларирования "обычных" налогов на налоги, уплачиваемые в эти фонды, и возлагает разработку и утверждение деклараций по "своим" налогам на органы фондов. 104 Первоначально правом разрабатывать и утверждать формы инструкций по региональным и местным налогам наделялись региональные и местные налоговые органы. 105 Пункт 2 ст.80 НК требует, чтобы по почте налоговая декларация отправлялась "заказным письмом с описью вложения". Выполнить это требование невозможно, поскольку в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997г. №1239, утвердившего правила оказания услуг почтовой связи, в России предусмотрены только 3 вида писем (простые, заказные, с объявленной ценностью), среди которых нет упомянутых заказных с описью вложения. На этом основании отделения связи отказывают в предоставлении предусмотренных НК услуг, поэтому опись вложения не составляется. Статья 81. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию 1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. 2. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. 3. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. 4. Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Комм. Шаталов С.Д. Пункт 1 рассматриваемой статьи возлагает на налогоплательщика обязанность внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию в случае самостоятельного обнаружения им в поданной декларации ошибок, выразившихся в неотражении или неполном отражении сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате сумме налога. Понятно, что, поскольку ранее представленная налоговая декларация находится в налоговом органе, исполнить эту обязанность непосредственно налогоплательщик не в состоянии. По-видимому, законодатель предполагал дополнить этот пункт нормой, обязывающей налогоплательщика в таких обстоятельствах подать в налоговый орган специальное заявление о внесении изменений и дополнений в ранее поданную им налоговую декларацию, но забыл о своем намерении. В результате п.2—4 ст.81 содержат ссылки на предусмотренное в п.1 этой статьи заявление, в то время как в самом п.1 даже упоминания о таком заявлении не содержится. Далее — после подачи заявления о внесении изменений и дополнений в ранее представленную налоговую декларацию — в соответствии со ст.81 возможны три ситуации: 1. Если налогоплательщик подал это заявление до истечения срока подачи налоговой декларации, то налоговая декларация считается поданной в день подачи заявления. Такая корректировка не имеет для налогоплательщика никаких правовых последствий. 2. Если налогоплательщик подал это заявление после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога (например, налоговая декларация по подоходному налогу подается гражданином в срок между 1 мая и 15 июля), а момент подачи заявления предшествует моменту, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1, либо о назначении выездной налоговой проверки, то налогоплательщик тоже будет "чист перед законом", поскольку освобождается от ответственности, предусмотренной НК. 3. Если налогоплательщик подал заявление после истечения как срока подачи налоговой декларации, так и установленного срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1, либо о назначении выездной налоговой проверки, то налогоплательщик будет освобожден от ответственности, предусмотренной НК, если он уплатит всю неуплаченную сумму налога и начисленные на нее пени до подачи заявления. Во втором и третьем сценариях для выяснения того, освобождается ли налогоплательщик от ответственности за налоговые правонарушения, связанные с недостоверным декларированием, важно убедиться в том, что он подал заявление о внесении изменений в ранее представленную им налоговую декларацию (исправительную декларацию), а в третьем случае — и уплатил налог и пени до наступления критического для него момента времени, после которого такая исправительная декларация не будет приниматься налоговыми органами во внимание и привлечение к ответственности неизбежно. Этот критический момент определяется двумя событиями, каждое из которых связывается с получением налогоплательщиком определенной информации о контрольных мероприятиях налоговых органов: — налогоплательщик узнает об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.81; — налогоплательщик узнает о назначении выездной налоговой проверки. Очевидно, что события, лежащие в основе предложенных временных критериев, могут быть как независимыми, так и взаимосвязанными. Возможно, что налоговые органы по своим каналам узнали о недостоверном декларировании и решили провести выездную налоговую проверку. Возможно и обратное: налоговые органы назначили выездную налоговую проверку, в результате которой обнаружили недостоверное декларирование. Возможно, что происходит только одно из перечисленных событий, например, налоговый орган обнаруживает недостоверное декларирование в результате камеральной проверки физического лица — налогоплательщика и без выездной налоговой проверки предъявляет ему требование об уплате налога. Информацию об этих событиях налогоплательщик может получить и в ином порядке, отличном от того порядка, в котором они происходили. Он может получить ее с опозданием или до определенного момента не получить вовсе. Поскольку законодатель связывает квалифицирующие признаки не с самими событиями, а с получением налогоплательщиком информации об этих событиях, важно определить, какие способы получения информации будут приниматься во внимание. Безусловно, всякое официальное доведение до налогоплательщика информации, например, о назначении выездной налоговой проверки будет рассматриваться как факт, свидетельствующий о том, что налогоплательщик узнал о назначении проверки (независимо от того, ознакомился ли он с этой информацией). По-видимому, во внимание может быть принято и получение налогоплательщиком информации по неофициальным каналам, если налоговые органы сумеют доказать этот факт. Конечно, в формулировках статьи, оперирующих двумя временными критериями, следовало бы указать, что ориентироваться следует на более раннее из двух событий. Наверное, заслуживает уточнения и формула, говорящая об обстоятельствах, предусмотренных п.1 ст.81, поскольку буквальное прочтение п.1 статьи позволяет прийти к выводу, что этими обстоятельствами является самостоятельное обнаружение налогоплательщиком недостоверности указанных в поданной им налоговой декларации сведений, приводящей к занижению суммы налога. Соответственно получается, что одним из квалифицирующих признаков является обнаружение налоговым органом факта обнаружения налогоплательщиком недостоверности декларирования, имеющей указанные последствия. Совершенно очевидно, что замысел законодателя был иным. Для налогового органа важнее определить сам факт недостоверного отражения сведений, а не то, была ли эта недостоверность впоследствии обнаружена налогоплательщиком. Однако до внесения в статью поправок следует руководствоваться той нормой, которая содержится в законе. К сожалению, статья ничего не говорит о случаях, когда неотражение, неполнота отражения или ошибки в ранее поданной декларации не привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате на основании этой декларации. После исключения из Налогового кодекса ст.121 ответственности за такие действия не предусмотрено. Тем не менее, ошибочным выглядит отсутствие в рассматриваемой статье нормы, возлагающей на налогоплательщика обязанность исправить в налоговой декларации и те неточности или ошибки, которые не повлекли за собой занижения суммы налога. Приведенные в статье правила действуют с 18 августа 1999г. До этой даты применялись другие, значительно менее удачные для правильной организации налогообложения и уникальные с точки зрения международной практики правила, предоставлявшие недобросовестным налогоплательщикам широкие возможности для манипулирования сроками подачи исправительных деклараций в зависимости от того, в какой степени налоговые органы раскрывают факты и обстоятельства, связанные с недостоверным декларированием.