Налог на рекламу.

НАЛОГ НА РЕКЛАМУ Налог на рекламу является местным налогом. Согласно НК РФ порядок уплаты местных налогов устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления (статья 56 НК РФ). В качестве примера приводится Закон города Москвы от 21 ноября 2001 года № 59 «О налоге на рекламу» устанавливает налог на рекламу на территории города Москвы в соответствии со следующими нормативными актами: • Федеральным законом РФ от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе» (в ред. Федеральных законов от 18.06.2001г. № 76-ФЗ, от 14.12.2001г. № 162-ФЗ, от 30.12.2001г. № 196-ФЗ) • Налоговым кодексом Российской Федерации С 01.01.2005 г. налог на рекламу исключен из перечня налогов и сборов, установленных в Российской Федерации Законом города Москвы определяются плательщики налога на рекламу, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Действие Московского закона не распространяется на политическую рекламу, на объявления физических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Налогоплательщиками налога на рекламу признаются предприятия, рекламирующие свою продукцию (рекламодатели): • у которых место нахождения приходится на территорию города Москвы, • которые приобретают рекламные услуги (работы) или самостоятельно выполняют работы, связанные с рекламой товаров (работ, услуг). Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на рекламу признаются: • расходы на приобретение рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью информации о товарах (работах, услугах) и о покупателях этих рекламных услуг (работ); • рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя. Распространением информации признается ее продвижение при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка), объявлений, извещений, сообщений или при помощи других рекламных носителей. Также признается объектом налогообложения налогом на рекламу спонсорский вклад, а спонсор и спонсируемый являются, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем. Не является объектом налогообложения: • плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы; • размещение информационных вывесок при входе или в помещениях (витринах) о наименовании организации в соответствии с учредительными документами, часах работы, наименовании и реквизитах вышестоящей организации, иной подобной информации; • распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения организации, номеров телефонов и иной подобной информации; • размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; • объявления государственных органов, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций. Налоговой базой по налогу на рекламу является стоимость оказанных рекламных услуг (работ) либо расходы по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг). К рекламным расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, а именно: • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Перечисленные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли предприятия в размере фактически произведенных расходов. • расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода. Эти виды рекламных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% от выручки. Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов. Сумма налога исчисляется исходя из установленной налоговой ставки и стоимости рекламных услуг (работ), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость. При самостоятельном выполнении работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), стоимость рекламных работ для целей налогообложения налога на рекламу определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления на основные средства, непосредственно используемые при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенных расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде. Начисление налога производится рекламодателем за тот налоговый период, в котором фактически произведены расходы на рекламу. Порядок и сроки уплаты. Налоговый период по налогу на рекламу — квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из стоимости рекламных услуг, работ (величины фактических затрат) за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Подача декларации производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается в налоговые органы по месту постановки на учет. Расходы по уплате налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Организации, состоящие на учете в налоговых органах других субъектов Российской Федерации и осуществляющие на территории города Москвы деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, не являются плательщиками налога в соответствии с Законом города Москвы. Экономическое содержание. Налог на рекламу является местным налогом. Данный налог был введен в соответствии с положениями ст. 2Закона РФ от 27 декабря 199г. № 2118«Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В связи с этим порядок исчисления и уплаты данного налога регламентируется нормативными актами местных или региональных органов власти. Налог на рекламу возникает у экономических субъектов, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг. В соответствии с Инструкцией № рекламой признается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. Соответственно к средствам распространения информации относятся печать, эфирное и кабельное телевидение, радиовещание, аудиовидеозапись, щиты и вывески. Определение рекламы дается в ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108 «О рекламе», где говорится, что реклама — это распространяемая в любой форме информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая: вопервых, предназначена для неопределенного круга лиц; вовторых, призвана формировать или поддерживать интерес к указанным объектам; втретьих, способствует реализации товаров, идей и начинаний. Иными словами, рекламой в целях налогообложения можно признать лишь ту распространяемую информацию, которая соответствует одновременно названным трем признакам. Законодательная база. Закон РФ от 27 декабря 199г. № 2118«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями). Налогоплателыщжи. Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели: расположенные на территории города предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (а также иностранные юридические лица); физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города. Изготовители и распространители рекламы не являются плательщиками налога на рекламу, за исключением случаев, когда они сами являются рекламодателями. Объект налогообложения. Объектом налогообложения выступают операции по изготовлению и распространению рекламной продукции, работ или услуг рекламодателя. В стоимость рекламных затрат включаются расходы: на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.д.); разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидении: и т.д.); световую и иную наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дублирование V, демонстрацию рекламных кино, видео, диафильмов и др.; хранение и экспедирование рекламных материалов; оформление витрин, выставокпродаж, комнат образцов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью. Необходимо четко разграничивать рекламные расходы от информационных. Так, предприятия обязаны иметь вывеску с указанием профиля деятельности, названия, юридического адреса и режима работы. Данная информация не является рекламной, так как им это вменено иным законодательством (Закон о защите прав потребителей). Таким образом, плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели, уплачивающие данный налог в местный бюджет по месту своей регистрации и постановки на налоговый учет (а не по месту размещения рекламы) исходя из фактически понесенных ими затрат по оплате стоимости рекламных услуг. Налоговая ставка. Налоговая ставка налога на рекламу определяется в размере 5 % стоимости фактических затрат на рекламные работы и услуги рекламодателя. Конкретная ставка устанавливается решением представительного органа города или района. В частности, в г. Москве установлена предельная ставка налога 5%. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставке налога и стоимости рекламных работ и услуг, определяемой по фактически произведенным расходам в действующих ценах и тарифах без НДС. Налоговый период. Налогоплательщики — юридические лица, являющиеся рекламодателями, обязаны ежеквартально представлять налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм налога, подлежащего перечислению в местный бюджет, согласно устанавливаемой форме. Налогоплательщики — физические лица должны представлять налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Налоговые льготы. По налогу на рекламу льготы устанавливаются местными органами власти, как правило, на рекламу, не преследующую коммерческие цели, рекламу благотворительных мероприятий и др.