Все группировки затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут быть уложены в типовые системы, поэтому на каждом предприятии системы учета проектируются с точки зрения удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем их многообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирование продукции.
Три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщении издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, по однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.
Современные системы учета одновременно используют несколько основных классификаций. По полноте охвата затрат выделяют – калькулирование полной себестоимости, калькулирование производственной себестоимости и калькулирование по усеченной себестоимости (директ-костинг).
Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Все затраты предприятия условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные.
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых затрат (вспомогательные затраты учитываются в составе косвенных расходов).
При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяется меду видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата ОПП, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связанны с объемом производства продукции – его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.
В результате списания прямых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапливаются затраты. Одна их часть в конечном итоге становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая – в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства. Таким образом, к достоинствам калькулирования полной себестоимости можно отнести то, что:
- видна полная себестоимость продукции;
- соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.
Недостатки калькулирования полной себестоимости:
- невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты рассматриваются в учете как переменные);
- утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения;
- включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством; в итоге – искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от выбора метода распределения постоянных затрат).
Усеченная себестоимость предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.
Определение усеченной себестоимости оправдано в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Некоторые организации не распределяют непроизводственные накладные расходы на продукты, полагая что распределение подобных расходов, кроме множества неконтролируемых искажений данных о рентабельности и затратах как на стадии планирования, так и в учете, ничего не дает.
Финансовые результаты организации, рассчитанные с использованием усеченной себестоимости, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.