Тема лекции «Затраты и их классификация и учет»
1. Понятие затрат и основные направления и признаки их классификации.
2. Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли.
3. Классификация затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений.
1. Понятие затрат и основные направления и признаки классификации.
Затраты являются одним из основных объектов управленческого учета и занимают важное место в системе управленческого учета
В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы.), а так же местам их возникновения (цехам, отделам, службам), и видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, а так же правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
В экономической литературе и нормативных документах при описании процесса учета затрат применяются такие термины, как «издержки», «затраты» и «расходы».
Понятие «издержки» является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.
Издержками производства называют затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Затраты можно охарактеризовать следующими положениями:
- они определяются использованием ресурсов;
- их величина представлена в денежном выражении;
- затраты всегда соотносятся с конкретными целями и задачами.
Затраты организации – это выраженная в денежном эквиваленте, величина различных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а так же расходы организации, непосредственно не связанные с ее производственной деятельностью.
Затраты на производство – это стоимость части затрат (ресурсов ) организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный период.
Термин «затраты организации» значительно шире, чем термин «затраты на производство».
Часто в литературе отождествляются понятия «затраты» и «расходы», но по экономическому содержанию они различаются.
В Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» п.2 ст.1 положения ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др статьи.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.
В п. 9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности: в том числе
• признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Термины «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами ( это принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их
экономически обоснованная классификация.
Цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой не возможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту.
Существует два типа классификаций: субъективная и объективная.
Субъективная классификация – это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые и косвенные, или постоянные и переменные.)
Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.
Практика организации управленческого учета предусматривает различные способы классификации затрат. Выделим следующие основные направления и признаки классификации затрат.
Организация и учет
- •месту их возникновения
- •носителям затрат
- •видам расходов
- •одноэлементные и комплексные
- •прямые и косвенные
основные и накладные
Контроль и
регулирование
- контролируемые
- неконтролируемые
- регулируемые
- нерегулируемые
Анализ
- фактические
- плановые
- сметные
- стандартные
- общие
- полные
-
Принятие решений,
прогнозирование и планирование
- планируемые и непланируемые
- эффективные и неэффективные
- ревалентные и неревалентные
- постоянные и переменные
- явные и альтернативные
- предельные и приростные
Затраты на производство прежде всего группируют по
- месту их возникновения,
- носителям затрат
- видам расходов.
Места возникновения затрат – это структурные подразделения предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами, а так же организации внутреннего хозяйственного расчета.
Выделение мест возникновения затрат возможно по следующим признакам:
- степень однородности совокупности затрат и результатов,
- единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия,
- уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям,
- соответствие единой для предприятия методологии калькулирования себестоимости продукции.
То есть по месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Это могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты и прочие виды работ и услуг. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:
1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, а так же определения прибыли;
2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;
3) для осуществления контроля и регулирования.
В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.
В практике производственного учета российских предприятий калькулирование себестоимости продукции являлось как основным направлением деятельности, так и основной целью группировки затрат. А так же
Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования.
Итак перейдем к рассмотрению второго вопроса
2. Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли.
По экономическому содержанию, или по видам затрат выделяют следующие группировки:
- по экономически однородным элементам затрат
- и по статьям калькуляции.
Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий.
− материальные затраты;
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
− амортизация основных средств;
− прочие затраты.
Особенность данной номенклатуры в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход на производство за отчетный период не зависимо от цели и места возникновения. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. При высоком удельном весе материальных затрат предприятие будет материалоемким, а высокая доля затрат на оплату труда характеризует степень трудоемкости производства.
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается самим предприятием , исходя из особенностей технологии и организации производства, в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. Приведем примерные статьи калькуляции ,отражающие затраты на производство продукции:
u сырье и материалы (возвратные
отходы вычитаются)
u покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий (возвратные отходы вычитаются)
u топливо и энергия на
технологические нужды
u основная заработная плата
производственных рабочих
u дополнительная заработная плата
u отчисления на социальные нужды
u расходы на подготовку и освоение
производства
u расходы на содержание и
эксплуатацию машин и
оборудования
u общепроизводственные расходы
u общехозяйственные расходы
u потери от брака
u прочие производственные расходы
И так мы с вами рассмотрели статьи калькуляций затрат, теперь
По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые ( то есть общепроизводственные), в которые входят почти все элементы затрат.
Для расчета себестоимости единицы продукции то есть по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – это и прямые материальные, и прямые трудовые, т. е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.
Прямые материальные – это затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично относить на определенное изделие. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство»
Затраты на материалы могут быть как основными и вспомогательными вспомогательными. Вспомогательные – н-р, гвозди для мебели, болты в автомобили, клей. – это косвенные общепроизводственные.
Прямые трудовые – это расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – являются косвенными. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики ( например пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени ), данная методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные затраты не зависят от объема производства.
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.
Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
− накладные общепроизводственные и
- накладные общехозяйственные.
К накладным общепроизводственным относят затраты по организации, обслуживанию и управлением производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
К накладным общехозяйственным – затраты по организации и управлением предприятием. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы»..
При этом, в соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования накладные расходы являются косвенными.
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.
Общепроизводственные затраты можно разделить на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые затраты
1) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования– амортизация оборудования и транспортных средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП, и прочие расходы
2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; содержание аппарата управления производственного подразделения
К общехозяйственным относят затраты на административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций, ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи и прочие общехозяйственные.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: • входящие в себестоимость продукции (производственные);
• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).
Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.
Они состоят из трех элементов:
• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.
Производственные затраты представлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с услугами, полученными в течение отчетного периода. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.
Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между периодическими затратами и затратами периода рассматривая заработную плата, амортизацию , страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции в управленческом учете затраты можно сгруппировать на текущие и единовременные.
К единовременным относятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ. Например, затраты на монтаж оборудования, затраты по эксплуатации сборно-разборных зданий и сооружений(амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов)
К текущим затратам относят затраты по производству и реализации продукции данного периода, это могут быть стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.
Для целей калькулирования и оценки готовой продукции важной группировкой является классификация затрат на входящие и истекшие затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — это товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства)и запасы готовой продукции.
Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие—тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
3. Классификация затрат для планирования, прогнозирования и принятия решений.
Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.
Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затраты обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия.
Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации и управлении производством. Эти расходы считаются прямыми потерями и отражаются в фактической себестоимости произведенной продукции.
По отношению к объему производства затраты бывают– переменные и постоянные
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т. е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства ( это показатель деловой активности). Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, а так же вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, т е затраты зависящие от объема производства. Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные затраты. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов, управленческие расходы. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот. Отдельно выделяют статьи постоянных расходов, не имеющих непосредственного отношения к объему производства, это могут быть программы развития управления, социального развития, и классифицируют их как дискреционные издержки.
Зависимость между постоянными и переменными затратами и изменением объемов деятельности предприятия можно проследить с помощью графиков.
Как показано на рисунке, общая величина переменных расходов увеличивается в связи с увеличением объема производства и продаж. Общая же величина постоянных затрат не подвержена его влиянию.
Рассчитанные на единицу продукции, удельные переменные затраты одинаковы для любого объема, в то же время удельные постоянные затраты по мере увеличения объема будут снижаться, так как одна и та же сумма совокупных постоянных затрат будет распределяться на все большее число единиц продукции.
В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). В некоторой литературе их называют полупеременными или полупостоянными.
Полупостоянные - это затраты растущие скачкообразно, т.е. при росте объема до определенной величины, они остаются постоянными, а затем резко возрастают с ростом объема.
Полупеременные имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей.
Переменные затраты в зависимости от характера поведения по отношению к объему производства можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
Для описания степени реагирования переменных расходов производства на изменение объема продукции используется коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства (К). Он характеризует соотношение между темпами изменения расходов и темпами роста деловой активности организации и вычисляется по следующей формуле:
К=?Z/?N, где
?Z – изменение затрат за период, в %
?N – изменение объема производства или реализации, в%
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Следовательно, коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства равен 1. Примером пропорциональных затрат могут служить основная заработная плата производственных рабочих(при сдельной оплате), стоимость комплектующих, расход сырья и основных материалов.
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Следовательно, при К > 1 затраты являются прогрессивными . Как правило они возникают при неритмичной работе предприятия вследствие брака, простоя, оплаты сверхурочных.
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. То есть значение коэффициента реагирования составляет от 0<К<1. Примером дегрессивных затрат могут служить, расходы на технологические топливо и энергию, транспортировку.
Следует отметить , что для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы снижения дегрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов. Графики поведения пропорциональных, прогрессивных и дегрессивных затрат рассмотрим на
Как видим, постоянные затраты не реагируют на изменение объема деятельности. И для постоянных затрат коэффициент реагирования затрат равен 0.
Постоянные затраты обусловлены производственно- экономическим потенциалом предприятия. Чем полнее он используется, тем больше отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупятся постоянные затраты. Неиспользуемый потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит затраты можно квалифицировать как бесполезные.
Для оценки управленческой деятельности используется классификация затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.
Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, а так же порчи материалов.
При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации.
К затратам, принимаемым в расчет и не принимаемым, относят ревалентные затраты ( т.е. существенные, имеющие отношение к принимаемому решению) и неревалентные (не имеющие отношения к принимаемому решению)
Ревалентные затраты – это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения. Это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа.
Для оценки управленческой деятельности можно использовать следующую классификация По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и альтернативные, безвозвратные, приростные и предельные.
При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты (затраты истекшего периода), потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем, н-р стоимость закупленных материалов и ресурсов..
К явным затратам организации относят предполагаемые затраты, которые необходимо произвести при выполнении производственной и сбытовой деятельности.
. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные (альтернативные) затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета, она не отражается в финансовых документах. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.
Пример.
Кондитерский цех, работает на полную мощность и выпекает печенье за неделю на 20 тыс руб. Оптовый покупатель предлагает цеху новый недельный заказ, который повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 5 тыс. руб. Здесь возникает вопрос
Какой должна быть минимальная цена договора? Если цех примет заказ, то он откажется от выручки 20 тыс.руб., т.е понесет убытки на эту сумму. Цена договора по новому заказу должна быть не менее 25 тыс. руб то есть 20+5, где 20тыс. руб. – вмененные затраты.
При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные
затраты, т. е. дополнительные затраты, которые появляются в результате
изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно,
единицы продукции.
Приростные, их еще называют инкрементными, это дополнительные затраты, возникающие в результате увеличения объема производства целой дополнительной партии продукции.
Предельные или маржинальные затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции. Они обычно различны при неодинаковых объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса.