Тема 1. Сущность и задачи налогового контроля.
1. Место налогового контроля в государственном финансовом контроле. Роль налоговых органов в налоговой политике РФ.
2. Сущность налогового контроля и его определение. Нормативные документы, регламентирующие функционирование налоговых органов.
3.Определение контрольных функций налоговых органов. Задачи и цели налоговых проверок. Права и полномочия налоговых органов при осуществлении налоговых проверок.
Государственный финансовый контроль определяется как контроль со стороны уполномоченных государством органов и организаций за законностью действий в процессе сбора, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях осуществления эффективной финансовой политики в обществе для обеспечения прав и свобод граждан.
Государственный
финансовый контроль
Бюджетный контроль
Страховой контроль
Налоговый контроль
Банковский контроль
Валютный контроль
Рисунок 1. Сферы государственного финансового контроля
Налоговый контроль - это деятельность, осуществляемая уполномоченными органами и их должностными лицами, путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, с целью соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок осуществления налогового контроля, являются Налоговый кодекс РФ часть 1 глава 14 и Закон РФ «О налоговых органах РФ» № 943-1 от 21 марта 1991 года (в редакции 2001 г.).
Субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России).
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства.
Предметов налогового контроля выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии). То есть к предметам налогового контроля можно отнести договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации, счета-фактуры, компьютерную информацию и т.д.
Вход
субъект налогового контроля
Процесс
объект налогового контроля
Выход
результаты налогового контроля
Рисунок 2. Взаимодействие субъекта и объекта в системе налогового контроля
Прямая связь между последовательным входом, процессом и выходом обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь между выходом и входом подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект.
В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно выделить:
- контроль органов законодательной (представительной) власти,
- органов исполнительной власти,
- органов судебной власти,
- президентский контроль.
Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:
1. воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;
2. совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);
3. организация контрольной работы.
Принципы организации налогового контроля
Правомочность
Всеобъемлющая полнота
Недопущение причинения вреда плательщику
Превентивность
Скоординированность
Рисунок 3. Принципы организации налогового контроля
Осуществление налогового контроля предопределяет многообразие тактических задач:
- контроль за соблюдением налогового законодательства;
- осуществление государственной регистрации юридических и физических;
- контроль за своевременной постановкой налогоплательщиков на учет;
- контроль за правильностью ведения бухгалтерского и налогового учета объектов налогообложения;
- контроль за правильностью исчисления налогов и сборов;
- обеспечение полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации;
- наложение финансовых и административных штрафов за совершение налогового правонарушения;
- валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле;
- профилактика налоговых правонарушений.
Регистрация и учет налогоплательщиков
Прием налоговой отчетности
Осуществление камеральных налоговых проверок
Начисление платежей к уплате (ввод информации)
Осуществление выездных налоговых проверок
Контроль за своевременностью уплаты начисленных сумм
Контроль за реализацией материалов проверок и уплатой доначисленных сумм налогов и санкций
Рисунок 4. Стадии налогового контроля
Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку.