Совершенствование и перспективы развития федерального и местного налогообложения

Федеральные и местные налоги и сборы

Контрольные вопросы по предмету

0


Подпишитесь на бесплатную рассылку видео-курсов:

Текст видеолекции

 Тема 10 «Совершенствование и перспективы развития федерального и местного налогообложения»

 

1. Меры в области налогового стимулирования

2. Характеристика намеченных изменений в сфере федерального и местного налогообложения в 2013-2015 гг.

 

1.

Налоговая политика – это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Взимание налогов и сборов может оказывать различное влияние на поведение экономических субъектов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым условием для повышения конкурентоспособности российской экономики является её диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства. К важным факторам модернизации относится развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Таким образом, содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе является определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала.

2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.

3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

Поскольку вопросам изменений налогового законодательства в области основных федеральных и местных налогов посвящен второй вопрос, то в рамках первого вопроса более подробно остановимся на направлениях налоговой политики в области администрирования и стимулирования инноваций.

Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности и развития человеческого капитала является одним их основных направлений налоговой политики РФ уже на протяжении 5 последних лет.

1.  Меры  поддержки  плательщиков  налога  на  доходы физических лиц

Правительством РФ предполагается предусмотреть освобождение от налогообложения ряда социально значимых выплат (доходов) в виде:

-  грантов  Президента  Российской  Федерации,  выделяемых  молодым российским ученым – кандидатам и докторам наук для проведения научных исследований;

- единовременных выплат безработным гражданам в виде финансовой помощи, оказываемой в рамках предоставления государственной услуги по содействию самозанятости безработных граждан;

- материальной  помощи,  выплачиваемой  в  соответствии  с законодательством Российской Федерации о  занятости населения органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице  в  связи  с истечением  установленного периода  его  выплаты,  а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

- субсидий,  предоставляемых  главе  крестьянского  (фермерского) хозяйства,  осуществляющего  предпринимательскую  деятельность  без образования  юридического  лица,  за  счет  бюджетов  бюджетной  системы Российской Федерации;

- сумм денежных средств, выплачиваемых органами службы занятости в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о  занятости населения безработным гражданам и членам их семей в связи с направлением их  на  работу  или  обучение  в  другую  местность,  а  также  безработным гражданам и несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период их участия в общественных работах и временного трудоустройства;

- земельных  участков,  находящихся  в  государственной  или муниципальной  собственности,  приобретаемых  бесплатно  гражданами, имеющими трех и более детей;

- сумм  оплаты  стоимости  медицинских  услуг,  производимой  за физических  лиц  работодателями,  применяющими  специальные  налоговые режимы, предусматривающие определение налоговой базы в виде доходов, уменьшенных  на  величину  расходов, при  условии,  что  расходы по  оплате таких  услуг  не  отнесены  к  расходам,  учитываемым  при  определении налоговой базы, а также сумм оплаты медицинских услуг, производимой за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

-  материальной  помощи,  выплачиваемой  из  стипендиального  фонда обучающимся  в  образовательных  учреждениях  начального профессионального,  среднего  профессионального  и  высшего профессионального  образования,  аспирантам  и  докторантам  в  связи  со смертью  близкого  родственника,  с  возмещением  ущерба  в  результате чрезвычайного  обстоятельства,  лечением,  рождением  ребенка,  а  также материальной  помощи  в  виде  оплаты  стоимости  приобретенных медикаментов,  назначенных  лечащим  врачом,  выплачиваемой  из стипендиального фонда указанным лицам.

Также  в рамках реализации налоговой политики планируется   исключить  ограничение  на  сумму  доходов, освобождаемых от налогообложения, в отношении доходов в виде помощи и подарков,  получаемых  ветеранами  и  инвалидами  Великой  Отечественной войны, а также иными социально незащищенными категориями граждан.

При  этом  предусматривается систематизация  перечня  доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, а также устранение  имеющихся  неточностей  и  противоречий,  приводящих  к неоднозначному толкованию норм.

В  частности,  надлежит  упорядочить  налогообложение компенсационных  выплат,  связанных  с  прекращением  полномочий физических лиц, занимающих выборные должности.

Следует  исключить  из  статьи  217  Кодекса  некоторые  избыточные нормы,  регулирующие  порядок  освобождения  от  налогообложения отдельных видов доходов.

2.  Уточнение  порядка  предоставления  имущественного налогового вычета

В  соответствии  с  Кодексом  налогоплательщик  имеет  право  на получение  имущественных  налоговых  вычетов,  в  частности,  в  сумме фактически  произведенных  налогоплательщиком  расходов  на  новое строительство  либо  приобретение  на  территории  Российской  Федерации жилого  дома,  квартиры,  комнаты  или  доли  (долей)  в  них,  земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

С  учетом  постановлений Конституционного  Суда  Российской Федерации Правительство РФ предложило  закрепление  порядка  получения  имущественного налогового вычета родителями, приобретающими за свой счет имущество в долевую  собственность  с  несовершеннолетними  детьми,  в  части  доли (долей),  приходящейся  на  несовершеннолетних  детей,  а  также  в  случае приобретения  ими  имущества  в  собственность  несовершеннолетнего ребенка.

Кроме того, нуждается в уточнении процедура распределения вычета в случаях приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность.  Учитывая  установленный  запрет  на  повторное  получение вычета, целесообразно рассмотреть возможность участника общей долевой или общей совместной собственности, не обратившего за получением вычета при  приобретении  имущества  в  общую  долевую  или  общую  совместную собственность,  получить  имущественный  налоговый  вычет  по  другому объекту  в  полном  объеме.  Также,  учитывая  то  обстоятельство,  что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, а не приобретаемому  объекту  имущества,  необходимо  внести  изменения  в законодательство  о  налогах  и  сборах,  позволяющие  получить  налоговый вычет  в  пределах  установленного  ограничения  лицам,  приобретающим имущество в совместную собственность.

3. Налоговое стимулирование инвестиций

Согласно положениям, приведенным в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 гг.» действующий механизм восстановления амортизационной премии не в полной  мере  соответствует  задачам  налогового  стимулирования инвестиционной активности организаций.

В связи с этим Правительством РФ запланировано уточнить  порядок  восстановления  в доходах  суммы расходов на  капитальные  вложения  в размере не более 10  процентов  (не  более  30  процентов  –  в  отношении  основных  средств, относящихся  к  третьей  –  седьмой  амортизационным  группам) первоначальной  стоимости  основных  средств,  а  также  расходов,  которые понесены  в  случаях  достройки,  дооборудования,  реконструкции, модернизации,  технического  перевооружения,  частичной  ликвидации основных  средств  (так  называемой  «амортизационной  премии»),  в  случае реализации  основных  средств,  в  отношении  которых  такие  капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию. 

Целесообразно  закрепить,  что  восстановлению  подлежат  суммы указанных  капитальных  расходов  только  в  том  случае,  если  основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. 

Тем самым сохраняется механизм, предотвращающий злоупотребление данной  налоговой  преференцией  со  стороны  недобросовестных налогоплательщиков,  многократно  применяющих  указанную  премию  к одним  и  тем  же  основным  средствам  при  их  перепродаже  между взаимозависимыми лицами.  

4. Упрощение налогового учета

С 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций»  Кодекса  налогоплательщики  исчисляют  налоговую  базу  по налогу на прибыль организаций на основе данных налогового учета.

Налоговый  учет  -  система  обобщения  информации  для  определения налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций  на  основе  данных первичных  документов,  сгруппированных  в  соответствии  с  порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. 

Система  налогового  учета  организуется  налогоплательщиком самостоятельно.  При  этом  законодательно  установлено,  что    налоговые  и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Следует отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета  в  статью  313  Кодекса  было  внесено  изменение,  согласно  которому налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского  учета,  дополняя  их,  в  случае  необходимости, дополнительными  реквизитами,  либо  вести  самостоятельные  регистры налогового учета.

Соответственно, действующее законодательство о налогах и сборах не препятствует ведению налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. При этом необходимость налогового учета определена исключительно обязанностью  налогоплательщика  исчислять  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Различия  между  регистрами  бухгалтерского  и  налогового  учета,    и, соответственно,  финансовым  результатом,  рассчитанным  на  основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой базы по налогу на прибыль  организаций  обусловлены,  главным  образом,  такими  элементами действующего  налогового  механизма  как  налоговые  преференции  и ограничения  в  отношении  признания  в  целях  налогообложения  отдельных видов расходов (представительские, рекламные  расходы, расходы на уплату процентов и др.). 

Так,  например,  применение  амортизационной  премии  в  целях налогообложения  прибыли  организаций  приводит  к  несоответствию показателей амортизации, начисленной в налоговом и  бухгалтерском учете. При  этом  обязанность  налогоплательщика  вести  отдельный  учет  сумм начисленной  амортизации  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  или ежемесячно  корректировать  суммы  амортизации,  начисленные  в бухгалтерском  учете,  обусловлена  применением  налогоплательщиком амортизационной премии   и может быть отменена  только одновременно  с отменой указанной налоговой преференции.  

Значит,  упрощение  порядка  подготовки  налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций может быть достигнуто путем внесения изменений в главу 25 Кодекса, направленных на сближение правил бухгалтерского  и  налогового  учета.  При  этом  отмена  налогового  учета  и установление  порядка  определения  налоговой  базы  на  основании  данных бухгалтерской  отчетности  и  налоговых  корректировок  в  соответствии  с действующими правилами налогообложения прибыли организаций является формальным  решением  указанной  проблемы.  Реализация  данной  меры потребует от налогоплательщиков ведения непрерывного учета отклонений показателей  бухгалтерского  учета  от  показателей,    используемых  для определения  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций, равнозначного по сложности его ведения существующему налоговому учету.

Следует  отметить,  что  в  рамках  реализации  налоговой  политики  последовательно осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. 

Так, Федеральным  законом  «О  внесении  изменений  в  часть  вторую Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые  другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения, позволяющие начиная с 2005 года формировать в бухгалтерском и  налоговом  учете  единый  перечень  прямых  расходов,  связанных  с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В  соответствии  с  Федеральным  законом  «О  внесении  изменений  в части  первую  и  вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации»    для  целей налогообложения  прибыли  организаций  действуют  правила  учета  авансов, выраженных  в  иностранной  валюте,  аналогичные  правилам, предусмотренным  в бухгалтерском учете. 

Основными  направлениями  налоговой  политики  Российской Федерации  на  2012  год  и  на  плановый  период  2013  и  2014  годов, одобренными  Правительством  Российской  Федерации  7  июля  2011  года, предусмотрено приведение порядка налогового учета доходов от реализации имущества,  права  на  которые  подлежат  государственной  регистрации,  в соответствие с правилами, действующими в бухгалтерском учете.

В  рамках  упрощения  налоговой  отчетности  рассматривается возможность  представления  налогоплательщиками  по  итогам  отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.  В  целях  дальнейшего  сближения  бухгалтерского  и  налогового  учета целесообразно  обсуждение  указанных  вопросов  на  постоянной  основе  с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и представителей  делового  сообщества. Предполагается,  что  по  итогам  этих изменений  будут  определены  области,  в  которых  законодательством  о налогах  и  сборах  нецелесообразно  устанавливать  особые  правила определения  показателей,  используемых  при  расчете  налоговой  базы, отличные  от  правил  бухгалтерского  учета.  Количество  таких  различий  в итоге должно быть минимизировано.

Совершенствование  специальных  налоговых  режимов  для малого предпринимательства.

В предстоящие годы в России будет продолжена  работа  по  совершенствованию  специальных налоговых режимов для малого предпринимательства. 

Так,  с  1  января  2013  года  будет  введена  патентная  система налогообложения  для  индивидуальных  предпринимателей,  которая  в  виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 «Упрощенная система  налогообложения»  в  самостоятельный  специальный  налоговый режим.

Субъекты  Российской  Федерации  обязаны  будут  принять  до  конца 2012  года  законы  о  введении  с  1  января  2013  года  на  своих  территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе  26.5  Кодекса.  Кроме  того  они  смогут  ввести  указанный  налоговый режим  по  дополнительному  перечню  видов  предпринимательской деятельности,  относящихся к бытовым услугам населению, не  указанным в главе  26.5  Кодекса,  за  исключением  деятельности  ломбардов,  услуг пассажирского  железнодорожного  транспорта,  услуг  пассажирского воздушного  транспорта,  услуг  грузового  транспорта,  услуг  связи, коммунальных  услуг,  услуг  учреждений  культуры,  услуг  туроператора  и турагента, санаторно-оздоровительных услуг, услуг, оказываемых органами государственного  нотариата,  услуг,  оказываемых  адвокатурой,  услуг  по финансовому  посредничеству,  услуг  по  страхованию  и  услуг  в  области рекламы;

Главой 26.5 Кодекса будет установлены минимальные и максимальные размеры  потенциально  возможного  к  получению  индивидуальным предпринимателем  годового  дохода,  являющегося  базой  для  исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от  трех  до  пяти  раз  в  зависимости  от  вида  и  места  осуществления предпринимательской деятельности. 

Индивидуальным  предпринимателям,  применяющим  патентную систему  налогообложения,  разрешено  будет  использовать  наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.

При  этом  90%  поступлений  от  патентной  системы  налогообложения будет  направляться  в  бюджеты  муниципальных  образований  и  10%  в бюджеты субъектов Российской Федерации. 

Переход  на  систему  налогообложения  в  виде  единого  налога  на вмененный  доход  с  2013  года  станет  добровольным  и  данный  налоговый режим  по  мере  расширения  сферы  применения  патентной  системы налогообложения будет с 2018 года отменен. 

Будут  внесены  изменения  в  упрощенную  систему  налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения  в  виде  единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов  деятельности  в  целях  упрощения  перехода  на  них организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  совершенствования порядка  исчисления  и  уплаты  налогов,  исключения  двойного  ведения бухгалтерского и налогового учета. 

Развитие  взаимосогласительных  процедур  в  налоговых отношениях

В целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков по урегулированию  споров  без  обращения  в  суд,  обеспечения последовательности досудебной и  судебной  стадий разрешения налогового спора  необходимо  развитие  порядка  досудебного  рассмотрения  налоговых споров.

Основные положения состоят в следующем:

1)  введение  обязательной  досудебной  процедуры  для  всех  актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов. 

К  преимуществам  досудебного  разбирательства  для налогоплательщиков  относятся:  быстрый  способ  рассмотрения  налогового спора – 15 дней (в судах рассмотрение налогового спора может продлиться от 3 месяцев до года); менее затратный способ защиты прав (нет судебных расходов, связанных с уплатой государственной пошлины, а также издержек, связанных  с  рассмотрением  дела  в  суде,  в  том  числе  на  оплату  услуг представителей);  решение  по  жалобам  имеет  более  быстрый  срок исполнения,  чем  процедура  исполнения  судебного  акта;  процесс  порядка оформления  и  подачи  жалобы  менее  формализован  по  сравнению  с судопроизводством;  в  отличие  от  судебного  рассмотрения  спора  при досудебном обжаловании отсутствуют репутационные риски. Введение  обязательной  досудебной  процедуры  урегулирования  для всех  категорий  налоговых  споров  позволит  уменьшить  количество рассматриваемых налоговых  споров  в  судах предположительно  в 2 раза,  а также  расширит  возможности  налогоплательщиков  по  реализации  своих прав и законных интересов;

2)  увеличение  срока  на  подачу  налогоплательщиком  апелляционной жалобы  на  не  вступившее  в  законную  силу  решение  налогового  органа  о привлечении  (об  отказе  в  привлечении)  к  ответственности  за  совершение налогового правонарушения с 10 дней до одного месяца. Предусмотренный срок на подачу апелляционной жалобы в большинстве случаев является для налогоплательщиков  недостаточным  для  всестороннего  и  полного  анализа выводов налогового органа, содержащихся в решении налогового органа, и подготовки  мотивированной  жалобы,  в  связи  с  чем  имеются  случаи формальной подачи жалоб без указания мотивов обжалования решения по всем  эпизодам,  в  целях  соблюдения  срока  на  обжалование  решения,  не вступившего  в  силу,  а  также  случаи  направления  дополнений налогоплательщиками к ранее направленным жалобам;

3) возможность кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений, вступивших в силу, при этом подача кассационной жалобы не лишает права налогоплательщика на подачу заявления в суд.

Анализ  складывающейся  судебной  практики,  а  также  анализ рассмотрения  жалоб  налогоплательщиков  показывает,  что  в  ряде  случаев представляется  целесообразным  получение  пояснений  налогоплательщиков по дополнительно представляемым на стадии обжалования актов налогового органа  ненормативного  характера  документам  (информации),  которые,  по мнению  налогоплательщика,  могут  свидетельствовать  о  том,  что обжалуемый  акт  не  соответствует  законодательству  о  налогах  и  сборах.

Возможность  выяснения  налоговым  органом  и  налогоплательщиком соответствия законодательству о налогах и сборах обжалуемого акта в ходе двусторонней  дискуссии  представляется  наиболее  эффективным  способом установления фактических обстоятельств.

Кроме  того,  трансформируются  подходы  к  работе  с налогоплательщиками – это клиентоориентированность, упрощение способов взаимодействия  с  налоговыми  органами,  создание  более  комфортных условий для исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Предусматривается дальнейшее развитие доступной информационной поддержки,  системы  электронного  документооборота  и  построение интерактивных  сервисов,  включая  новый  Интернет-сервис  «Создай  свой бизнес»,  являющийся  пошаговой  инструкцией  по  созданию  и  ведению бизнеса с точки зрения налогообложения, а также сервис «Личный кабинет налогоплательщика для юридического лица».

 

2.

В части мер, предусматривающих повышение доходов Федерального и местных бюджетов, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Налогообложение природных ресурсов.

2. Акцизное налогообложение.

3. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.

4. Совершенствование налога на прибыль организаций.

5. Ведение налога на недвижимость

Налогообложение природных ресурсов

1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья

В  2014-2015 гг. периоде  предусматривается  принятие  следующих решений:

1.  В  рамках  проведения  работы  по  совершенствованию налогообложения  добычи  горючего  природного  газа  из  нетрадиционных источников  сырья  будут  подготовлены  предложения  по  созданию эффективного  механизма  налогообложения  горючего  природного  газа, добываемого  (извлекаемого)  из  месторождений  угля  (метан  угольных пластов).

2.  Будет продолжена работа по повышению уровня налогообложения добычи природного газа путем установления порядка исчисления НДПИ на добычу горючего природного газа в зависимости от изменения цен на газ.  Предполагается, что при установлении ставок НДПИ на газ с 1 июля 2013 года будет применяться формула, в результате применения которой с помощью  НДПИ  на  газ  у  производителей  газа  будет  дополнительно изыматься  80%  дополнительных  доходов,  получаемых  ими  от  реализации природного газа на внутреннем рынке в связи с принятыми решениями об увеличении оптовых цен на  газ свыше прогнозируемого уровня инфляции. При  расчете  ставки НДПИ  получаемые  отраслью  дополнительные  доходы будет скорректированы с учетом роста расходов на транспортировку газа в связи  с  увеличением  тарифа  на  транспортировку  газа,  а  также дополнительных  расходов,  связанных  с  отменой  льгот  по  налогу  на имущество организаций для собственника единой системы газоснабжения.

3. Будет  продолжена  работа  по  выработке  механизмов налогообложения  добычи  природных  ресурсов  на  основе  результатов финансово-хозяйственной  деятельности  организаций.  Такая форма  изъятия ренты представляется наиболее эффективной с экономической точки зрения и  применяется  в  налоговых  системах  ряда  развитых  нефтедобывающих стран. Введение  указанных механизмов может  повлечь  за  собой  изменение всей  системы налогообложения  природной  ренты  –  от НДПИ  и  вывозных таможенных пошлин до акцизов на нефтепродукты.

В  связи  с  этим  в  2014-2015 гг. Правительство РФ   планирует проработать  вопрос  о целесообразности  перехода  к  налогообложению  финансового  результата компаний,  осуществляющих  разработку  новых  месторождений углеводородного сырья.

4.  В  рамках  продолжения  работы  по  налоговому  стимулированию разработки  трудноизвлекаемых  запасов  углеводородов  будут  определены параметры специального налогового режима при их добыче из нижележащих горизонтов.

2. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче иных полезных ископаемых

С учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля  в РФ будет продолжена работа по подготовке предложений об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также проработка вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50  процентов,  ставки  НДПИ  в  зависимости  от  мировых  цен  на соответствующие полезные ископаемые.

В  целях  оптимизации  поступлений  НДПИ  при  добыче общераспространенных  полезных  ископаемых  и  децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам  полезных  ископаемых,  относящимся  к  общераспространенным полезным ископаемым.

Акцизное налогообложение

В  отношении  алкогольной  и  табачной  продукции  предусматривается сохранение  уровня  ставок  акцизов  в  2013  и  2014  годах  в  размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах.  Установление ставок акциза в 2015 году предполагается предусмотреть в следующих размерах: 

·        на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9  процентов  (за  исключением  пива,  вин,  фруктовых  вин,  игристых  вин (шампанских),  винных  напитков,  изготавливаемых  без  добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или)  спиртованных  виноградного  или  иного  фруктового  сусла,  и  (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) – 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

·        на алкогольную продукцию с объемной долей  этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива,  вин, фруктовых  вин, игристых  вин  (шампанских),  винных напитков,  изготавливаемых  без  добавления  ректификованного  этилового спирта,  произведенного  из  пищевого  сырья,  и  (или)  спиртованных виноградного  или  иного фруктового  сусла,  и  (или)  винного  дистиллята,  и (или) фруктового дистиллята) – 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

·        на  пиво  с  нормативным  (стандартизированным)  содержанием объемной  доли  этилового  спирта  свыше  0,5  процента  и  до  8,6  процента включительно,  напитки,  изготавливаемые  на  основе  пива  –  20  рубль  за  1 литр.   

·        на  сигареты  и  папиросы  –  960  рублей  за  1000 штук  +  9  процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук;

Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 годах будут сохранены на уровне, определенным действующим Налоговым кодексом, а в 2015  году – повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 года.

3. Совершенствование налога на прибыль организаций

1.  Уточнение  доходов,  не  учитываемых  при  определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

С 1 января 2011 г. действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, согласно  которому  не  учитываются  в  целях  налогообложения  прибыли,  в частности,  доходы  в  виде   имущества,  имущественных  прав  или неимущественных прав  в  размере их денежной  оценки, которые переданы хозяйственному  обществу  или  товариществу  в  целях  увеличения  чистых активов соответствующими акционерами или участниками.

Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать  от  своих  акционеров  или  участников  любое  имущество, имущественные  права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий.

Наличие  данной  нормы  в  Кодексе  формально  легализует  в  целях налогообложения дарение между коммерческими организациями. Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности.

Кроме  того,  действует  подпункт  11  пункта  1  статьи  251  Кодекса, касающийся освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного  имущества,  если  уставный  (складочный)  капитал  (фонд) получающей  (передающей) стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.

Анализ норм показывает, что норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса  в  отношении  чистых  активов  носит  расширительный  характер  и позволяет  практически  без  ограничений  передавать  коммерческим организациям имущество, имущественные и неимущественные  права, в том числе  денежные  средства,  создавая  возможности  для  избежания налогообложения.

При  таких  обстоятельствах  следует  исключить  норму  подпункта  3.4 пункта  1  статьи  251  Кодекса  в  части  освобождения  от  налогообложения имущества,  имущественных  прав  или  неимущественных  прав,  которые переданы  акционерами  (участниками)  для  формирования  чистых  активов организации.

2. Уточнение порядка признания отдельных видов расходов

В соответствии подпунктом 17 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных  расходов  включаются  в  виде  не  подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке,  включая  затраты  на  содержание  мощностей  и  объектов, загруженных  (используемых)  частично,  но  необходимых  для  выполнения мобилизационного плана.

Мерами  по  подготовке  производства  в  целях  выполнения мобилизационных  заданий  и  планов  могут  быть  как  поддержание  в надлежащем  техническом  состоянии  и  модернизация  существующих мобилизационных  объектов,  так  и  создание  новых  мобилизационных объектов, предназначенных для выполнения мобилизационного задания. 

Представляется  необходимым  изменение  в  законодательном  порядке сложившейся  правоприменительной  практики,  согласно  которой  все расходы,  связанные  с  мобилизационной  подготовкой,  относятся  к внереализационным.

Экономически  обоснованной  является  позиция,  согласно  которой приобретенные  основные  средства,  в  отношении  которых налогоплательщики  несут  расходы,  в  том  числе  на  модернизацию  и реконструкцию,  должны  увеличивать  первоначальную  стоимость  этих основных  средств,  используемых  в  основной  производственной деятельности.  Соответственно,  суммы  расходов  на  приобретение  и последующее  улучшение  данных  основных  средств  должны  включаться  в состав  расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией,  путем начисления амортизации.

Пунктом 1 статьи 2593 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но  не  выше  2,  в  отношении  амортизируемых  основных  средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.  Сложившаяся  практика  свидетельствует  о  злоупотреблении налогоплательщиками  предоставленным  правом  на  применение повышающего коэффициента амортизации. Так, в состав основных средств, амортизируемых  с  применением  специального  коэффициента,  включаются все основные средства, находящиеся не только в непосредственном контакте с  агрессивной  средой  (в  том  числе:  нефтегазопродуктами,  электрической проводкой,  нефтегазораспределительной  инфраструктурой,  бытовыми электронагревательными  приборами,  ёмкостями  для  хранения нефтегазопродуктов и т.п.), но и любые основные средства, находящиеся на территории  опасного  производственного  объекта.  Иными  словами, фактически  любое  здание,  строение,  сооружение  и  находящееся  в  них имущество,  соответствующее  критерию  основного  средства,  находится  в агрессивной  среде,  что  позволяет  применять  при  амортизации  таких основных средств специальный повышающий коэффициент 2.

С  учетом  принятых  мер  по  совершенствованию  амортизационной политики,  включая  изменения  в  классификацию  основных  средств, предлагается рассмотреть вопрос об исключении возможности применения указанного  повышающего  коэффициента  либо  сокращении  сферы  его применения  за  счет  уточнения  понятия  «агрессивная  среда»  для  целей налогообложения,  неприменения  данного  коэффициента  к  основным средствам,  изначально  предназначенным  для  работы  в  контакте  с агрессивной  средой  и  используемым  в  режиме,  установленном соответствующей документацией производителя.

3. Соглашения о распределении расходов

В среднесрочной перспективе в законодательство о налогах и сборах будут  внесены  изменения,  направленные  на  возможность  учета  расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных  активов,  приобретению  услуг,  результаты  которых используются  в  деятельности  группы  организаций,  при  определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с  ней  организацией.  Эту  возможность  предполагается  реализовать  через предоставление  налогоплательщикам  налога  на  прибыль  организаций  при соблюдении  определенных  условий  права  заключать  соглашения  о распределении  расходов,  устанавливающие  основные  принципы  такого распределения.

В заключении сегодняшней лекции особо остановимся на вопросе оптимизации налоговых льгот по местным налогам

В  целях  децентрализации  полномочий  между  уровнями  публичной власти  в  пользу  субъектов  Российской  Федерации  и  местного самоуправления в 2013-2015 годах будет продолжена работа по оптимизации установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах льгот по региональным и местным налогам.

По  результатам  проведенных  в  2010-2012  годах  мероприятий  по инвентаризации налоговых льгот и анализу их эффективности в предстоящий период планируется рассмотреть вопрос о возможных сроках отмены льгот по  региональным  и  местным  налогам,  прежде  всего  наиболее  крупных налоговых  льгот  по  налогу  на  имущество  организаций  в  отношении железнодорожных  путей  общего  пользования,  магистральных трубопроводов,  линий  энергопередачи,  а  также  сооружений,  являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Между  тем  отмена  названных  налоговых  льгот  может  привести  к незапланированному  росту  затрат  субъектов  естественных  монополий  в газовой сфере, сфере электроэнергетики и на железнодорожном транспорте и, как следствие, к увеличению тарифов на перевозки грузов и пассажиров железнодорожным  транспортом,  тарифов  на  электрическую  энергию  и оптовых цен на природный газ.

В  связи  с  этим  следует  предусмотреть  поэтапную  отмену  льгот  по налогу  на  имущество  организаций,  которая  будет  заключаться  в установлении в течение 7 лет пониженных предельных налоговых ставок по налогу на имущество организаций.

График повышения налоговых ставок:

·        с 1 января 2013 года – 0,4%

·        с 1 января 2014 года – 0,7%

·        с 1 января 2015 года – 1,0%

·        с 1 января 2016 года – 1,3%

·        с 1 января 2017 года – 1,6% 

·        с 1 января 2018 года – 1,9%

·        с 1 января 2019 года – 2,2% 

Кроме  того,  представляется  целесообразным  включить  в  перечень объектов  налогообложения  по  земельному  налогу  земельные  участки, ограниченные  в  обороте  в  соответствии  с  законодательством  Российской Федерации,  предоставленные  для  обеспечения  обороны,  безопасности  и таможенных  нужд.  В  настоящее  время  указанные  земельные  участки  не являются объектом налогообложения по земельному налогу.

При этом предполагается сохранение отдельных социальных льгот по региональным и местным налогам (например, для религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов и др.). В связи с этим планируется  осуществление  компенсации  выпадающих  доходов  бюджетам субъектов  Российской  Федерации  и  местным  бюджетам  в  рамках распределения  дотаций  на  выравнивание  бюджетной  обеспеченности  из фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.

Учитывая проводимые работы по введению налога на недвижимость, заменяющего налог на имущество физических лиц, вопрос об оптимизации налоговых  льгот  по  налогу  на  имущество  физических  лиц  следует рассматривать в рамках налога на недвижимость.

В  рамках  подготовки  поправок  к  проекту  федерального  закона № 51763-4  «О  внесении  изменений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса Российской  Федерации  и  некоторые  другие  законодательные  акты Российской  Федерации»  предлагается  на  первом  этапе  в  качестве налогоплательщиков налога на недвижимое имущество признать физических лиц,  обладающих  правом  собственности  на  здания,  строения,  сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом  постоянного  (бессрочного)  пользования  или  правом  пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

В  качестве  налоговой  базы  для  исчисления  налога  на  недвижимое имущество  устанавливается  кадастровая  стоимость  соответствующего объекта налогообложения.

Как показывают предварительные расчеты, при определении налоговой базы  для  исчисления  налога  на  недвижимость,  физическим  лицам целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты. Стандартный  налоговый  вычет  предоставляется  всем  налогоплательщикам  в  отношении  жилого  помещения,  а  также  жилого строения,  расположенного  на  земельном  участке  в  садоводческом  или дачном  некоммерческом  объединении,  в  размере  кадастровой  стоимости определенного  количества  квадратных  метров  соответствующего  объекта налогообложения.

Социальный налоговый вычет предлагается предоставлять отдельным категориям  налогоплательщиков  (Героям  Советского  Союза,  Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы; инвалидам  I и  II групп инвалидности; ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а  также  ветеранам  и  инвалидам  боевых  действий;  пенсионерам  и  иным социально  незащищенным  категориям  граждан)  в  отношении  жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в  садоводческом  и  дачном  некоммерческом  объединении,  в  размере кадастровой  стоимости  определенного  количества  квадратных  метров соответствующего объекта, а в отношении земельного участка - на величину кадастровой  стоимости  определенного  количества  квадратных  метров площади земельного участка. 

Налоговый вычет должен предоставляться в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика. При этом в рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение  недвижимого  имущества  физических  лиц  с  высокой кадастровой стоимостью.

В  соответствии  с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение  на  территории  Российской  Федерации  налога  на  недвижимое имущество, оценка всех объектов капитального строительства в Российской Федерации должна быть завершена Минэкономразвития России в 2012 году.

При этом сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков  завершения  оценки  капитального  строительства,  поскольку определение  наиболее  эффективных  налоговых  ставок  по  налогу  на недвижимое  имущество,  а  также  установление  конкретных  размеров налоговых  вычетов  возможно  только  после  окончания  формирования налоговой базы – кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Налогообложение престижного потребления

Вопрос налогообложения объектов роскоши следует решать в рамках планируемого к введению налога на недвижимое имущество.  При введении минимальной  ставки  налога на недвижимость  (земельные  участки,  здания, строения,  жилые  и  нежилые  помещения,  находящиеся  в  собственности физических  лиц)  предполагается  установить  ставки  в  зависимости  от совокупной  кадастровой  стоимости  всех  объектов  недвижимости  в собственности  физического  лица  в  размере  от  0,05%  до  0,3%.  При  этом максимальная  ставка  (без  возможности  ее  снижения  на  местном  уровне) будет  установлена  для  совокупной  кадастровой  стоимости  всех  объектов недвижимости  свыше  300  млн.  рублей.  Также  предполагается,  что повышенная налоговая ставка, применяемая к дорогостоящей недвижимости, будет  применяться  вне  зависимости  от  того,  кто  является  собственником указанных  объектов  (организации  или  физические  лица),  а  также  от количества собственников.

Помимо этого начиная с 2013 года будет введена минимальная ставка транспортного  налога  (без  возможности  ее  снижения  законами  субъектов Российской Федерации) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов Российской Федерации. Также  предполагается  увеличение  в  5  раз  средних  ставок транспортного  налога  для  мощных  мотоциклов  (с  мощностью  двигателя свыше 130 – 150 л.с.), гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.).

Повышенные налоговые ставки предлагается применять в отношении транспортных средств, произведенных после 2000 года. При этом взимание повышенного  налога  не  предполагается  в  отношении  спортивных автомобилей  и  мотоциклов,  используемых  исключительно  для  участия  в спортивных соревнованиях.

 

Рекомендуемая литература:

1.     Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС.– Электрон, дан. и прогр.

2.     Налоговый кодекс РФ (части первая [31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. федерального закона от 29.06.04г. № 58-ФЗ, Федерального закона от 17.05.07г. № 84-ФЗ)] : офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС.– Электрон, дан. и прогр.

3.     Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка – М.: Юрайт-Издат  – М., 2012 – 463 с.