Понятие налогоплательщиков и налоговых агентов. Налоговый контроль

Тема 4. Понятие налогоплательщиков и налоговых агентов.

Налоговый контроль.

1. Обязанности и права налогоплательщиков и  налоговых агентов. 

2. Сущность налогового контроля.

Вопрос 1. Обязанности и права налогоплательщиков и 

налоговых агентов

Российское налоговое законодательство предусмат­ривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конк­ретного налога. Сроки уплаты налогов в законодатель­стве установлены применительно к каждому налогу.

Пеня — это денежная сумма, которую налогопла­тельщик должен выплатить в случае уплаты причитаю­щихся сумм налога или сбора в более поздние по срав­нению с установленными налоговым законодательством сроки.

Налог не признается уплаченным лишь в трех слу­чаях: во-первых, если налогоплательщик отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет, во-вторых, если банк возвратил его налого­плательщику и, в-третьих, если на момент предъявле­ния налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполнен­ные требования, предъявленные к счету, которые в со­ответствии с гражданским законодательством исполни ются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Налогоплательщики обязаны также в установлен­ный законодательством срок после регистрации в соот­ветствующем государственном органе встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения. Документом, подтверждающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в нало­говом органе, которое выдается налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрирован­ному в качестве налогоплательщика.

После постановки на учет и начала производствен­ной деятельности налогоплательщик обязан вести в ус­тановленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ве­дется в рамках устанавливаемых Минфином России правил ведения бухгалтерского учета. Исключение составляют также индивидуаль­ные предприниматели и организации, переведенные в установленном порядке на упрощенную систему нало­гообложения. В этих случаях может быть введен спе­циальный учет доходов и расходов этих налогоплатель­щиков.

Принципиально важной обязанностью налогопла­тельщиков, связанной с исчислением и уплатой нало­гов, является представление в налоговый орган по ме­сту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Налоговая декларация — это письменное заявле­ние налогоплательщика о полученных доходах и про­изведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога. В нее могут вклю­чаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложе­на обязанность рассчитывать сумму налога, а в некото­рых случаях — и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соот­ветствии с Налоговым кодексом РФ  налоговые аген­ты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и пере­числению в соответствующий бюджет или внебюджет­ные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

— правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплатель­щикам, и перечислить в бюджеты или внебюджет­ные фонды соответствующие налоги;

— в течение одного месяца письменно сообщить в на­логовый орган по месту своего учета о невозможно­сти удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

— вести учет выплаченных налогоплательщикам дохо­дов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе персо­нально по каждому налогоплательщику;

— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержи­вания налогов у налогоплательщиков, а также пере­числения удержанных налогов в бюджеты или вне­бюджетные фонды.

Наряду с возложенными налоговым законодатель­ством обязанностями налогоплательщики имеют также и существенные права.

При наличии соответствующих оснований, оговорен­ных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать нало­говые льготы. Льготы по налогам представляют со­бой предоставляемые отдельным категориям налогопла­тельщиков предусмотренные законодательством о на­логах преимущества по сравнению с другими налого­плательщиками, в том числе возможность вообще не платить налог или уплачивать его в меньшем размере, чем это предусмотрено в законе. Характерной особен­ностью российского налогового законодательства явля­ется то, что льготы по налогам не могут носить индиви­дуального характера.

Таким образом, налоговое законодательство РФ не дает права исполнительным органам власти устанавли­вать какие-либо льготы по налогам. Они могут быть предоставлены налогоплательщикам только по закону. Одновременно законодательство предоставляет налого­плательщику право отказаться от использования льго­ты либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Другое существенное право налогоплательщиков — это возможность получать отсрочку или рассрочку уп­латы налогов, а также налоговый кредит (в РФ отменен с 01.01.2007г.) или инвести­ционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока упла­ты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). Изменение срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подле­жащей уплате суммы налога, так и ее части.

Такой перенос срока платный, т. е. на неуплачен­ную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты на­лога осуществляется, как правило, под залог имуще­ства налогоплательщика или под поручительство юри­дического или физического лица.

Российским налоговым законодательством установ­лены три формы изменения срока уплаты налога, и по каждой из этих форм существуют свои, конкретные основания для такого изменения. Наиболее часто применяемыми в налоговой практи­ке являются отсрочка или рассрочка по уплате на­лога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Инве­стиционный налоговый кредит. Получая такой кре­дит налогоплательщик имеет возможность в течение определенного срока и в определенных пределах умень­шать свои текущие платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных про­центов. Если по двум первым формам изменение срока уплаты может быть произведено по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предо­ставлен только по налогу на прибыль органи­зации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до 5 лет.

Налоговое законодательство предусматривает воз­можность принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом по итогам рас­смотрения жалобы на акт налогового органа следую­щие решения:

—  оставить жалобу без удовлетворения;

— отменить акт налогового органа и назначить допол­нительную проверку;

—  отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

—  изменить решение или вынести новое решение.

Вопрос 2. Сущность налогового контроля.

Налоговый контроль - это деятельность, осуществляемая уполномочен­ными органами и их должностными лицами, путем проведения налоговых прове­рок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, с целью соблюдения нало­гового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России). В качестве основных форм проведения налогового контроля названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков и др.

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т. д.

Наряду с определением объекта налогового контроля весьма целесообразным является выделение в его структуре такого элемента, как предмет налогового контроля. Такое выделение представляется достаточно обоснованным в силу особой значимости предметов налогового контроля для оценки результатов контрольных мероприятий, установления фактов налоговых правонарушений и последующего возможного привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Необходимо исходить из научного представления о предмете как о том материальном носителе, который будет подвергаться исследованию в ходе контрольной деятельности. Вполне логично признать в качестве предмета контроля именно носителя информации о действиях обязанных лиц.
           В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно выделить:

-       контроль органов законодательной (представительной) власти,

-       органов исполнительной власти,

-       органов судебной власти,

-       президентский контроль.

Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

1. воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;
2. совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);
3. организация контрольной работы.

Результативность контрольных мероприятий в налоговой сфере находится в прямой зависимости от организационно - методологического фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необхо­димо соблюдение основополагающих принципов его организации (рисунок 1).

Тема 4. Понятие налогоплательщиков и налоговых агентов.

Налоговый контроль.

1. Обязанности и права налогоплательщиков и  налоговых агентов.

2. Сущность налогового контроля.

Вопрос 1. Обязанности и права налогоплательщиков и 

налоговых агентов

Российское налоговое законодательство предусмат­ривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конк­ретного налога. Сроки уплаты налогов в законодатель­стве установлены применительно к каждому налогу.

Пеня — это денежная сумма, которую налогопла­тельщик должен выплатить в случае уплаты причитаю­щихся сумм налога или сбора в более поздние по срав­нению с установленными налоговым законодательством сроки.

Налог не признается уплаченным лишь в трех слу­чаях: во-первых, если налогоплательщик отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет, во-вторых, если банк возвратил его налого­плательщику и, в-третьих, если на момент предъявле­ния налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполнен­ные требования, предъявленные к счету, которые в со­ответствии с гражданским законодательством исполни ются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Налогоплательщики обязаны также в установлен­ный законодательством срок после регистрации в соот­ветствующем государственном органе встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения. Документом, подтверждающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в нало­говом органе, которое выдается налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрирован­ному в качестве налогоплательщика.

После постановки на учет и начала производствен­ной деятельности налогоплательщик обязан вести в ус­тановленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ве­дется в рамках устанавливаемых Минфином России правил ведения бухгалтерского учета. Исключение составляют также индивидуаль­ные предприниматели и организации, переведенные в установленном порядке на упрощенную систему нало­гообложения. В этих случаях может быть введен спе­циальный учет доходов и расходов этих налогоплатель­щиков.

Принципиально важной обязанностью налогопла­тельщиков, связанной с исчислением и уплатой нало­гов, является представление в налоговый орган по ме­сту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Налоговая декларация — это письменное заявле­ние налогоплательщика о полученных доходах и про­изведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога. В нее могут вклю­чаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложе­на обязанность рассчитывать сумму налога, а в некото­рых случаях — и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соот­ветствии с Налоговым кодексом РФ  налоговые аген­ты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и пере­числению в соответствующий бюджет или внебюджет­ные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

— правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплатель­щикам, и перечислить в бюджеты или внебюджет­ные фонды соответствующие налоги;

— в течение одного месяца письменно сообщить в на­логовый орган по месту своего учета о невозможно­сти удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

— вести учет выплаченных налогоплательщикам дохо­дов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе персо­нально по каждому налогоплательщику;

— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержи­вания налогов у налогоплательщиков, а также пере­числения удержанных налогов в бюджеты или вне­бюджетные фонды.

Наряду с возложенными налоговым законодатель­ством обязанностями налогоплательщики имеют также и существенные права.

При наличии соответствующих оснований, оговорен­ных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать нало­говые льготы. Льготы по налогам представляют со­бой предоставляемые отдельным категориям налогопла­тельщиков предусмотренные законодательством о на­логах преимущества по сравнению с другими налого­плательщиками, в том числе возможность вообще не платить налог или уплачивать его в меньшем размере, чем это предусмотрено в законе. Характерной особен­ностью российского налогового законодательства явля­ется то, что льготы по налогам не могут носить индиви­дуального характера.

Таким образом, налоговое законодательство РФ не дает права исполнительным органам власти устанавли­вать какие-либо льготы по налогам. Они могут быть предоставлены налогоплательщикам только по закону. Одновременно законодательство предоставляет налого­плательщику право отказаться от использования льго­ты либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Другое существенное право налогоплательщиков — это возможность получать отсрочку или рассрочку уп­латы налогов, а также налоговый кредит (в РФ отменен с 01.01.2007г.) или инвести­ционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока упла­ты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). Изменение срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подле­жащей уплате суммы налога, так и ее части.

Такой перенос срока платный, т. е. на неуплачен­ную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты на­лога осуществляется, как правило, под залог имуще­ства налогоплательщика или под поручительство юри­дического или физического лица.

Российским налоговым законодательством установ­лены три формы изменения срока уплаты налога, и по каждой из этих форм существуют свои, конкретные основания для такого изменения. Наиболее часто применяемыми в налоговой практи­ке являются отсрочка или рассрочка по уплате на­лога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Инве­стиционный налоговый кредит. Получая такой кре­дит налогоплательщик имеет возможность в течение определенного срока и в определенных пределах умень­шать свои текущие платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных про­центов. Если по двум первым формам изменение срока уплаты может быть произведено по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предо­ставлен только по налогу на прибыль органи­зации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до 5 лет.

Налоговое законодательство предусматривает воз­можность принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом по итогам рас­смотрения жалобы на акт налогового органа следую­щие решения:

—  оставить жалобу без удовлетворения;

— отменить акт налогового органа и назначить допол­нительную проверку;

—  отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

—  изменить решение или вынести новое решение.

Вопрос 2. Сущность налогового контроля.

Налоговый контроль - это деятельность, осуществляемая уполномочен­ными органами и их должностными лицами, путем проведения налоговых прове­рок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, с целью соблюдения нало­гового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России). В качестве основных форм проведения налогового контроля названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков и др.

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т. д.

Наряду с определением объекта налогового контроля весьма целесообразным является выделение в его структуре такого элемента, как предмет налогового контроля. Такое выделение представляется достаточно обоснованным в силу особой значимости предметов налогового контроля для оценки результатов контрольных мероприятий, установления фактов налоговых правонарушений и последующего возможного привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Необходимо исходить из научного представления о предмете как о том материальном носителе, который будет подвергаться исследованию в ходе контрольной деятельности. Вполне логично признать в качестве предмета контроля именно носителя информации о действиях обязанных лиц.
           В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно выделить:

-       контроль органов законодательной (представительной) власти,

-       органов исполнительной власти,

-       органов судебной власти,

-       президентский контроль.

Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

1. воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;
2. совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);
3. организация контрольной работы.

Результативность контрольных мероприятий в налоговой сфере находится в прямой зависимости от организационно - методологического фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необхо­димо соблюдение основополагающих принципов его организации (рисунок 1).

Рисунок 1. Принципы организации налогового контроля