Отчет об изменениях капиталла

Анализ финансовой отчетности

Контрольные вопросы по предмету

0


Подпишитесь на бесплатную рассылку видео-курсов:

Смотреть лекцию по частям


Текст видеолекции

ТЕМА 4

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

1.           Сущность и назначение формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

2.           Структура отчета об изменениях капитала

3.           Основные аналитические возможности отчета об изменениях капитала

 

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Существующий в настоящее время отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов.

  • Раздел I «Изменения капитала»;
  • Раздел II «Резервы»;
  • Раздел «Справки».

В 2011г. введена новая форма "Отчета об изменениях капитала", состоящая из 3 разделов:

  • Раздел 1 "Движение капитала";
  • Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";
  • Раздел 3 "Чистые активы".

Структура отчета об изменениях капитала (до 2011 г.)

Раздел I «Изменения капитала»

В нем отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма № 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме № 1 и в форме № 2), а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, — те же данные за отчетный период.

Таблица 4.1

Структура раздела I «Изменения капитала»

 

Показатель

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

Остатки на соответствующие даты

 

 

 

 

 

Факторы, влияющие на изменения капитала

1…

2…

 

 

 

 

 

 

Факторы, влияющие на изменения капитала:

  • изменения в учетной политике,
  • результат от переоценки объектов основных средств,
  • результат от пересчета иностранной валюты,
  • чистая прибыль,
  • дивиденды,
  • дополнительный выпуск акций,
  • увеличение номинальной стоимости акций,
  • реорганизация юридического лица,
  • уменьшение номинала акций,
  • уменьшение количества акций.

 

Раздел II «Резервы»

Раздел II формы № 3 состоит из четырех частей:

  • резервы, образованные в соответствии с законодательством;
  • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
  • оценочные резервы;
  • резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка — для данных предыдущего года, другая — для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6) (таблица 4.2)

Таблица 4.2

Структура раздела II«Резервы»

Показатель

Код

Остаток

Поступило

Использовано

Остаток

Вид резерва

 

 

 

 

 

Данные предыдущего периода

 

 

 

 

 

Данные отчетного периода

 

 

 

 

 

 

Раздел «Справки»

Включает:

 

·              Строка 200 «Чистые активы»

·              Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности»

·              Строка 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы»

 

Чистые активы – это стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших  критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Величина чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

  • внеоборотные активы,
  • оборотные активы, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • кредиторская задолженность;
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  • резервы предстоящих расходов;
  • прочие краткосрочные обязательства.

Строки  210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности»  и 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов.

 

Анализ отчета об изменениях капитала

Анализ формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» занимает важное место в анализе финансовой отчетности коммерческой организации, поскольку предполагает изучение состава и движения ее собственного капитала и резервов, расчет и оценку коэффициента устойчивости экономического роста и нормы распределения чистой прибыли на дивиденды, а также исследование стоимости чистых активов.

Анализ начинается с изучения движения собственного капитала коммерческой организации в целом и ведется в разрезе основных факторов, определяющих его поступление и выбытие, в сравнении с данными предыдущего года

Таблица 4.2

Анализ движения собственного капитала в целом

Факторы, влияющие на изменение собственного

капитала

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонение

Сумма, т.р.

Уд.

вес, %

Сумма, т.р.

Уд.

вес, %

Сумма, т.р.

Уд.

вес, %

        1..., в т.ч.

1.1

1.2

     2…., в т.ч.

2.1

2.2  

 

 

 

 

 

 

 

 

Выделяются две группы факторов, определяющих поступление и выбытие собственного капитала:

  • факторы первого порядка: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль;
  • факторы второго порядка, определяющие изменения факторов первого порядка: изменения в учетной политике, результат от переоценки объектов основных средств, результат от пересчета иностранной валюты, чистая прибыль, дивиденды, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, уменьшение номинала акций, уменьшение количества акций.

Структура поступления и структура выбытия собственного капитала анализируются в отдельности.

Далее рассчитываются и анализируются коэффициенты, характеризующие движение (поступление, выбытие, прирост) собственного капитала коммерческой организации в целом и его составляющих: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

 

 

 

Таблица 4.4

Коэффициенты, характеризующие движение собственного капитала и его составляющих

Наименование

коэффициента

Расчетная формула

Числитель

Знаменатель, остаток

Поступления

Поступило

На конец года

Выбытия

Выбыло

на начало года

Прироста

Прирост (поступило - выбыло)

На начало года

 

На основании данных отчета об изменениях капитала могут быть рассчитаны два достаточно важных для оценки финансового состояния коммерческой организации показателя:

  • коэффициент устойчивости экономического роста;
  • норма распределения чистой прибыли на дивиденды.

Коэффициент устойчивости экономического роста характеризует возможности развития коммерческой организации за счет внутренних источников (чистой прибыли) и показывает, какими темпами в среднем увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности без привлечения внешних источников финансирования (дополнительного акционерного капитала). Его расчетная формула следующая:

 

                                                                                                4.1

где Куэр— коэффициент устойчивости экономического роста;

ЧП — чистая прибыль;

Д — дивиденды (если предприятие неакционерное, то это чистая прибыль, остающаяся в распоряжении собственников);

СКср — средняя сумма собственного капитала за период.

Норма распределения чистой прибыли на дивиденды характеризует дивидендную политику в целом коммерческой организации и показывает удельный вес дивидендов в чистой прибыли коммерческой организации. Ее расчетная формула имеет следующий вид:

                                                                                                         4.2

где Нр — норма распределения чистой прибыли на дивиденды;

Д — дивиденды;

ЧП — чистая прибыль.

Величина данного показателя определяется видом дивидендной политики предприятия, однако, оптимальным значением считается 0,4-0,6.

Формула 4.2 может быть также представлена следующим образом:

 

ДРП - доля реинвестируемой прибыли (части чистой прибыли, оставшаяся на предприятии после выплаты дивидендов);

Рекомендуемое значение доли реинвестируемой прибыли такое же, как и нормы распределения чистой прибыли на дивиденды, — 0,4-0,6.

Между коэффициентом устойчивости экономического роста и нормой распределения чистой прибыли на дивиденды либо долей реинвестируемой прибыли существует определенного рода взаимосвязь:

                                                                      4.3

где  Рск — рентабельность собственного капитала.

Из формулы 4.3 видно, что рост нормы распределения чистой прибыли на дивиденды (снижение доли реинвестируемой прибыли) приводит к уменьшению значения коэффициента устойчивости экономического роста, и наоборот — снижение нормы распределения чистой прибыли на дивиденды (рост доли реинвестируемой прибыли) приводит к увеличению значения коэффициента устойчивости экономического роста.

Анализ резервов коммерческой организации начинается с изучения их объема, состава и структуры за предыдущий и отчетный годы в разрезе основных групп.

Таблица 4.5

Анализ объема, состава и структуры резервов

Виды резервов

Начало года

Конец года

Изменение

Сумма, т.р.

Уд.

вес, %

Сумма, т.р.

Уд.

вес, %

Сумма, т.р.

Уд.

вес, %

1…

2…

3… 

 

 

 

 

 

 

 

 

Следующим этапом анализируется движение резервов коммерческой организации. Анализ ведется по группам резервов в целом и по каждому резерву в отдельности. В ходе анализа выполняется расчет и оценка коэффициентов поступления, использования и прироста.

Таблица 4.6

Коэффициенты, характеризующие движение резервов

Наименование

коэффициента

Расчетная формула

Числитель

Знаменатель, остаток

Поступления

Поступило

На конец года

Поступления

Поступило

На конец года

Прироста

Поступило- использовано

На начало года

 

Анализ чистых активов включает в себя две составляющие:

1) изучение динамики стоимости чистых активов за несколько лет;

2) сравнение стоимости чистых активов с величиной уставного капитала.

Сравнение стоимости чистых активов с уставным капиталом (обусловлено тем, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 90 и 99) организация обязана уменьшить уставный капитал до величины чистых активов, если по итогам года стоимость чистых активов будет меньше уставного капитала. В этой связи рекомендуемым соотношением между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала является следующее:

 

По итогам анализа чистых активов делается вывод по поводу изменения их стоимости и соотношения с величиной уставного капитала.

По окончании анализа формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» бухгалтерской отчетности формулируется заключение, обобщающее сделанные ранее промежуточные выводы, в котором дается итоговая оценка всем изменениям капитала, произошедшим в отчетном году.

 

Нужно высшее
образование?

Учись дистанционно!

Попробуй бесплатно уже сейчас!

Просто заполни форму и получи доступ к нашей платформе:




Получить доступ бесплатно

Ваши данные под надежной защитой и не передаются 3-м лицам


Лучшее за неделю

Воображение
Воображение
Общая психология
Производство в суде кассационной инстанции
Производство в суде кассационной инстанции
Гражданское процессуальное право
Финансовый контроль
Финансовый контроль
Контроль и ревизия
Требования к изготовлению документов
Требования к изготовлению документов
Документоведение
Модели системы менеджмента качества по стандарту ...
Модели системы менеджмента качества по стандарту ...
Управление качеством