Тема 4. Организация и методика проведения камеральных налоговых проверок.
1. Понятие и цель камеральной проверки.
2.Этапы проведения камеральной налоговой проверки.
Полнота представления отчетности. Своевременность представления отчетности. Ответственность за несвоевременное представление или непредставление налоговой отчетности.
3. Порядок принятия решения по результатам камеральной проверки.
Вопрос 1.
Основное содержание камеральной проверки - анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений.
К основным особенностям камеральной проверки относятся:
1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал или 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3 - 5 форм), плюс неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.
2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, следовательно, массовое применение налоговых и административных санкций.
Принятие налоговой отчетности производится отделом по работе с налогоплательщиками.
Налоговая отчетность может быть представлена на бумажных носителях, на магнитных носителях и по телекоммуникационным каналам связи.
При получении налоговой и бухгалтерской отчетности в инспекции проводится их регистрация и в специально отведенном месте проставляется штамп, дата получения отчетов и подпись должностного лица. При отправке налоговой отчетности по почте, днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Налоговая отчетность, переданная на дискете, не может считаться принятой без подтверждения информации на бумажных носителях, также налоговая отчетность может представляться посредствам специализированных программных продуктов через интернет, например программа «Контур-экстерн».
Проверяется полнота представления деклараций по налогам в установленные законодательством сроки.
Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия отчетность передается в отдел ввода и отработки данных (см. рисунок 1).
Налоговая бухгалтерская отчетность
Отдел работы с налогоплательщиками
Отдел ввода и обработки данных
Отдел камеральных проверок налогоплательщиков
Отдел выездных налоговых проверок
Рисунок 1. Этапы прохождения налоговой и бухгалтерской отчетности
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течении 90 календарных дней со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством не предусмотрены иные сроки.
Началом камеральной проверки можно считать сам факт представления отчетности в налоговую инспекцию. Поэтому если, например, фирма сдала в налоговую декларацию по НДС, то дата подачи декларации будет являться днем начала ее камеральной проверки. С этого дня начинает отсчитываться срок, предусмотренный законом на подобную проверку.
Камеральная проверка может быть продлена до трех месяцев. Для этого должностное лицо отдела камеральных проверок подготавливает служебную записку руководителю (заместителю) налогового органа с обоснованием причин продления проверки. Решение об увеличении проверки может быть принято в следующих случаях:
- проведения проверок крупнейших и основных налогоплательщиков (критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших и основных устанавливается ФНС России);
- если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, свидетельствующие о нарушении законодательства о налогах и сборах;
- - необходимости проведения встречных проверок и других мероприятий налогового контроля.
Вопрос 2.
Представленная плательщиками налоговая и бухгалтерская отчетность подлежит камеральной проверке. Причем проверке подлежат все поступившие декларации. Порядок проверки зависит от формы представления отчетности - на бумажных, магнитных носителях или по электронной почте (см. рисунок 2).
Этапы проведения камеральной налоговой проверки
Налоговая отчетность на бумажных носителях
Налоговая отчетность на магнитных носителях (с подтверждением на бумажных носителях)
Налоговая отчетность, переданная по коммуникативным каналам связи
Проверка проводится инспектором
Проверка проводится с применением программы по налогообложению юридических лиц
Проверка проводится автоматизировано с применением программы «Электронная обработка данных»
Визуальная проверка налоговой отчетности
Проверка своевременности предоставления налоговой отчетности
Проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот
Проверка правильности исчисления налоговой базы
Рисунок 2. Основные этапы камеральной проверки
За непредставление или несвоевременное представление деклараций согласно ст. 119 Налогового кодекса предусмотрен штраф в размере 5 % от суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % и не менее 1000 рублей. Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
В ходе камеральной проверки необходимо сопоставить отчетные показатели налоговой декларации текущего периода с аналогичными показателями налоговой декларации предыдущего отчетного (налогового) периода. Необходимо сверить показатели проверяемой декларации с показателями деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью, т.е. проводится взаимоувязка показателей форм отчетности по разработанным схемам контрольных соотношений.
Необходимо проанализировать имеющуюся в налоговом органе информацию о налогоплательщике, сверить и оценить достоверность показателей налоговой отчетности.
В случае необходимости получения объяснений или пояснений налогоплательщику направляется уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган для дачи соответствующих объяснений. При необходимости может быть проведена встречная проверка.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Вопрос 3.
В случае выявления фактов неправильного отражения показателей в налоговой декларации, результаты фиксируются посредством заполнения в представленных налоговых декларациях графы «по данным налогового органа» или строки для отметок и замечаний о результатах проведенной налоговой проверки на последнем листе данной декларации. Замечания должны содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения.
По окончанию камеральной проверки налоговая декларация подписывается на титульном листе проверяющим с указанием даты проверки.
Всего
90
дней
Прием налоговой отчетности
1 день
Ввод данных налоговой отчетности. Камеральная проверка налоговой отчетности. Запросы дополнительных сведений, документов, Встречные проверки. Составление докладной записки.
69 дней
Подготовка проекта решения по результатам камеральной проверки в юридическом отделе.
21 день
Принятие решения по результатам камеральной проверки.
1 день
Рисунок 3. Максимальные сроки проведения камеральной проверки
Решение по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки должно быть вынесено руководителем налогового органа не позднее последнего дня срока проведения камеральной проверки.
В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, указания на статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения, а также предложения об уплате соответствующих сумм налоговых санкций, неуплаченного налога, суммы пени.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
2. Деяния, предусмотренные пункта 1, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Камеральный анализ позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения и дает основание для включения соответствующей организации в план проверок.
Камеральный анализ включает следующие операции:
1. Изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов.
2. Сравнение данных годовой отчетности с данными предыдущих лет. 3. Анализ соотношения и оценок.
Коротко остановимся на каждой операции.
При камеральных проверках налоговые работники обращают внимание на сопоставимость показателей форм бухгалтерской отчетности и на результаты камеральной налоговой проверки.
Результаты проведенного анализа оформляются в заключение о необходимости включения налогоплательщиков в план проведения выездных налоговых проверок.