Характеристика и особенности применения различных систем налогообложения юридическими лицами
1. Характеристика общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов
2. Характеристика налогов на заработную плату
1
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль над правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).
Экономические отношения юридических, физических лиц и государства определяет принцип постоянного местопребывания (резидентства). Согласно данному принципу налогоплательщиков подразделяют:
· на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);
· лиц, не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).
Понятие «резидент» используется не только в налоговом, но и, например, валютном, иммиграционном законодательстве. Каждая отрасль имеет свои критерии для определения правового статуса лиц, поэтому лицо, признаваемое резидентом в целях, например, валютного регулирования, может не быть налоговым резидентом.
Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность перед государством своего резидентства. Они обязаны платить налог с доходов, полученных, где бы то ни было, как из источников на территории государства своего резидентства, так и на территории любой другой страны. Возникшее двойное налогообложение устраняется международными договорами об избежании двойного налогообложения, если такие договоры заключены между государствами.
Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог, только если получили доход из источников в этом государстве. Это главное различие между налоговыми резидентами и нерезидентами дополняется рядом других.
Юридическое лицо - созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке организация, которая может иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Физическое лицо - человек как субъект права (носитель прав и обязанностей), в отличие от юридических лиц, должностных лиц и публично-правовых образований. По российскому законодательству физическое лицо обретает правоспособность в момент рождения и утрачивает её в момент смерти. Обладает дееспособностью. Полная дееспособность приобретается после достижения лицом совершеннолетия.
Быть субъектом бизнеса может как юридическое так и физическое лицо. При этом в зависимости от формы бизнеса и стратегических задач стоящих перед ним формами его ведения может быть юридическое лицо (общество) или индивидуальный предприниматель (физическое лицо).
Основное отличие между различными организационно-правовыми формами предпринимательской деятельности: Обществом и Индивидуальным Предпринимателем– ответственность. Индивидуальный Предприниматель отвечает перед законом всем своим имуществом, но только после решения суда, а Владелец (участник) Общества отвечает за долги предприятия своей долей в уставном капитале, внесенной при организации Общества. Однако, в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Перед подачей заявления на регистрацию предприятия следует уяснить, по какой системе налогообложения будет отчитываться предприятие и, при необходимости, приложить заявление о переходе на нужный режим налогообложения. На сегодняшний день существуют следующие системы налогообложения:
1. Общая система налогообложения
2. Специальные налоговые режимы
· Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
· Упрощенная система налогообложения (УСН)
· Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Выбирая систему налогообложения, в первую очередь необходимо учитывать:
· вид деятельности;
· количество наемных работников;
· годовой объем денежного оборота;
· соотношение уровня доходов и расходов;
· наличие основных средств.
Давайте рассмотрим условия применения общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов.
Основная система налогообложения (ОСН)
Условия применения. Под действие этой системы налогообложения подпадает любой вид деятельности, который не подпадает под другие виды налогового учета.
Предприятие, находящиеся на общей системе налогообложения (ОСН), независимо от организационной формы (ООО, ЗАО, ОАО.....) платит:
· НДС – 18%, 10% (применяется при реализации особых видов товаров, например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), 0% (используется в основном при экспорте товаров);
· налог на прибыль – 20%;
· налог на имущество – 2,2%;
· НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;
· местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный и прочие);
· НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;
· взносы во внебюджетные фонды (ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 22%, ФСС (страховой взнос с ФОТ) – 2,9%, ФОМС (страховой взнос с ФОТ) – 5,1%) – 2%).
ИП платит те же налоги, что и ООО (см. выше и ниже), но вместо Налога на прибыль (20% от прибыли) платит Налог на доходы физических лиц НДФЛ (13% от прибыли).
Таблица 1 - Налоги при Общей Системе Налогообложения.
Вопросы и ответы
Налог - наименование
Объект налогообложения (умножаем на размер налога в %)
Размер налога в %
Периодичность декларации и уплаты
Оказывались ли услуги, выполнялись ли работы, отгружались ли товары? - Да
Налог на добавленную стоимость - НДС
Сумма продаж с НДС минус сумма покупок с НДС
15,25% от разницы
1 раз в квартал
Получали ли Вы авансы за еще незавершенные поставки, услуги, работы, платили ли аналогичные авансы поставщикам? - Да
НДС
Сумма полученных авансов с НДС минус суммы выплаченных авансов с НДС
15,25% от разницы
1 раз в квартал
Есть ли в собственности ООО земельные участки? – Да
Земельный налог
Кадастровая стоимость земли
1,5%
1 раз в квартал
Есть ли в собственности ООО основные средства? (Основные средства – это движимое и недвижимое имущество ООО стоимостью свыше 10000 рублей.) - Да
Налог на имущество
Стоимость основных средств без учета стоимости эемельных участков, основных средств, сдаваемых в аренду, и амортизации
2,2%
1 раз в квартал
Оказывались ли услуги, выполнялись ли работы, отгружались ли товары? - Да
Налог на прибыль
Доходы без НДС минус расходы* без НДС
20%
1 раз в квартал
Примечание: * - Под расходами имеются в виду только расходы, принимаемые для налогообложения.
Срок уплаты налогов и сдача отчетности по ОСН производится ежеквартально. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам, то они происходят ежемесячно, но оплата взносов производится ежеквартально.
Таблица 2 – Характеристика ОСН
Плюсы ОСН
Минусы ОСН
· широкий спектр деятельности;
· неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса;
· возмещение НДС при определенных видах деятельности (экспорт, импорт товара, лизинг и прочие);
· понесенные производственные расходы и убытки учитываются при расчете налога на прибыль предприятия.
· обязательное наличие в штате предприятия профессионального бухгалтера для ведения сложного бухгалтерского учета;
· ежемесячная отчетность в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС;
· ежеквартальная отчетность по всем прочим налогам и сборам
Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок расчета и уплаты налогов, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом. Уплата налоговых платежей по специальным режимам заменяет уплату отдельных налогов.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном НК РФ.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка 6%.
2) упрощенная система налогообложения;
Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ. Сторонами соглашения являются:
· Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;
· Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.
· Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Условия применения:
· количество наемных работников менее 100 человек;
· годовой доход не превышает 60 000 000 рублей.
· если предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН, по итогам работы девяти месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000 рублей, такое предприятие может перейти на УСН, с обязательной подачей заявления на переход в налоговые органы.
· остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000 рублей.
· вклад в уставный капитал других организаций в совокупности не должен превышать 25%.
Налоги и взносы:
· УСН 6% – ставка налога 6% от общей суммы дохода;
· УСН 15% – ставка налога 15% от общей суммы дохода за минусом расходов (законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков);
· НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;
· местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный, прочие);
· НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;
· Взносы во внебюджетные фонды
Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Срок уплаты налогов производится ежеквартально. Сдача отчетности по УСН – один раз в год. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов – ежеквартально.
Таблица 3 – Характеристика УСН
Плюсы УСН
Минусы УСН
· достаточно невысокие ставки налога;
· отчетность по налогам и сборам – ежегодная;
· бухгалтерский учет ведется путем заполнения Книг доходов и расходов;
· при УСН 6% возможность вести несложный бухгалтерский учет самостоятельно;
· отсутствие ежемесячной отчетности по страховым взносам в ФСС, ФОМС
· невозможность выбора данной системы налогообложения, если вы осуществляете вид деятельности, перечисленный в ст. 346.12 Налогового кодекса, а именно: ломбарды, страховщики, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и другие;
· невозможность применения УСН, если ваша организация имеет представительства и (или) филиалы;
· предприятие, зарегистрированное на ОСН, может изменить систему налогообложения на УСН только в начале нового календарного года, предварительно подав заявление в налоговую службу в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года;
· при применении УСН 6% налог насчитывается на весь полученный денежный доход, без учета понесенных расходов;
· при применении УСН 15% налог рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов, но с обязательным представлением первичной документации на расходную часть. В таком случае усложняется бухгалтерский учет и требуется помощь квалифицированных специалистов.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Условия применения. В обязательном порядке применяется при осуществлении определенных видов хозяйственной деятельности, перечень которых утверждается местными органами власти.
Налоги и взносы:
Сумма налога по ЕНВД рассчитывается по формуле:
БЗ х К1 х ФПО х К2 х 15% = сумма налога по ЕНВД
где:
БЗ – базовая доходность (установленная законом РФ по каждому конкретному виду деятельности);
К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ;
ФЗО – физический показатель организации (площадь торгового помещения, количество наемных работников и так далее);
К2 – коэффициент, устанавливаемый местными органами власти;
НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;
ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 14%.
Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Ежеквартальная уплата налогов и сдача отчетности. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов - ежеквартально.
Таблица 4 – Характеристика ЕНВД
Плюсы ЕНВД
Минусы ЕНВД
· упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учета;
· фиксированная сумма налога;
· возможное сочетание УСН, ОСН по другим видам осуществляемой деятельности;
· уменьшение НДФЛ на сумму страховых взносов в ПФР.
· фиксированная сумма налога, даже в случае получения гораздо меньшего дохода предприятием;
· установленные Налоговым кодексом лимиты физических показателей, что ведет к невозможности применения ЕНВД. Например, торговые площади при розничной торговле не должны превышать 150 кв.м., количество продаваемых машин в автосалоне не должно превышать двадцати и прочее;
· постановка на налоговый учет в ФСН по месту осуществления непосредственной производственной деятельности.
2.
И юридические и физические лица привлекающие работников по найму, платят при наличии хотя бы одного работника, налоги на зарплату работников.
Физические и юридические лица в форме ИП, ООО, ЗАО, любое другое предприятие при общей системе налогообложения будут платить одинаковые зарплатные налоги. При ОСН – общей системе налогообложения, налоги и взносы перечислены в таблице 5. Но следует учесть достаточно большую категорию льготников, тарифы для которых так же будут рассмотрены в рамках данного вопроса. В категорию льготников попадают разработчики программного обеспечения, баз данных, интернет-технологий, работающих по госзаказам.
Какие налоги на зарплату платятся при общей системе налогообложения?
Таблица 5 – Налоги на зарплату в 2012 году для юридических и физических лиц, на любых системах налогообложения - ОСН, УСН, ЕНВД, кроме ЕСХН
Название налога
Размер налога от Фонда Оплаты Труда
Из чьих средств платится налог
Периодичность декларирования
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
13%
Работника
Сведения 1 раз в год
Страховые и накопительные взносы в Пенсионный Фонд (Обязательное страхование)
22%
Работодателя
1 раз в полгода – сведения, 1 раз в квартал - расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования
2,9%
Работодателя
1 раз в квартал – расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования – страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
В зависимости от вида деятельности – от 0,2% и выше
Работодателя
Взносы в Фонд медицинского страхования
5,1%
Работодателя
Сведения сдаются в Пенсионный фонд, совместно, отдельных сведений и расчетов нет
ВСЕГО работодатель платит:
Не менее 30% от ФОТ
Работодателя
Работник платит (Работодатель за него перечисляет в бюджет):
13% от ФОТ
Работника
Налоги на заработную плату уплачиваются один раз в месяц, до 15 числа месяца, следующего за расчетным.
Исключения из общего правила: 1. Налоги на зарплату для организаций и предпринимателей, для
a) сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
б) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;
в) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов:
Таблица 6 – Налоги на зарплату в 2012 году для юридических и физических лиц сельхоз. товаропроизводителей
Название налога
Размер налога от Фонда Оплаты Труда
Из чьих средств платится налог
Периодичность декларирования
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
13%
Работника
Сведения 1 раз в год
Страховые и накопительные взносы в Пенсионный Фонд (Обязательное страхование)
16%
Работодателя
1 раз в полгода – сведения, 1 раз в квартал - расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования
1,9%
Работодателя
1 раз в квартал – расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования – страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
В зависимости от вида деятельности – от 0,2% и выше
Работодателя
Взносы в Фонд медицинского страхования
2,3%
Работодателя
Сведения сдаются в Пенсионный фонд, совместно, отдельных сведений и расчетов нет
ВСЕГО работодатель платит:
Не менее 20,2% от ФОТ
Работодателя
Работник платит (Работодатель за него перечисляет в бюджет):
13% от ФОТ
Работника
Налоги на заработную плату уплачиваются один раз в месяц, до 15 числа месяца, следующего за расчетным.
2. Налоги на зарплату в 2012 году по пониженным тарифам для:
а) хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
б) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
-для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных:
Таблица 7 – Налоги на зарплату в 2012 году по пониженным тарифам
Название налога
Размер налога от Фонда Оплаты Труда
Из чьих средств платится налог
Периодичность декларирования
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
13%
Работника
Сведения 1 раз в год
Страховые и накопительные взносы в Пенсионный Фонд (Обязательное страхование)
8%
Работодателя
1 раз в полгода – сведения, 1 раз в квартал - расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования
2%
Работодателя
1 раз в квартал – расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования – страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
В зависимости от вида деятельности – от 0,2% и выше
Работодателя
Взносы в Федеральный Фонд медицинского страхования
4%
Работодателя
Сведения сдаются в Пенсионный фонд, совместно, отдельных сведений и расчетов нет
ВСЕГО работодатель платит:
Не менее 14% от ФОТ
Работодателя
Работник платит (Работодатель за него перечисляет в бюджет):
13% от ФОТ
Работника
Налоги на заработную плату уплачиваются один раз в месяц, до 15 числа месяца, следующего за расчетным.
3. Налоги на зарплату в 2011 году для организаций и предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:
а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций:
Таблица 8 – Налоги на зарплату в 2012 году для налогоплательщиков выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации
Название налога
Размер налога от Фонда Оплаты Труда
Из чьих средств платится налог
Периодичность декларирования
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
13%
Работника
Сведения 1 раз в год
Страховые и накопительные взносы в Пенсионный Фонд (Обязательное страхование)
8%
Работодателя
1 раз в полгода – сведения, 1 раз в квартал - расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования
2%
Работодателя
1 раз в квартал – расчеты
Взносы в Фонд Социального страхования – страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
В зависимости от вида деятельности – от 0,2% и выше
Работодателя
Взносы в Федеральный Фонд медицинского страхования
4%
Работодателя
Сведения сдаются в Пенсионный фонд, совместно, отдельных сведений и расчетов нет
ВСЕГО работодатель платит:
Не менее 14% от ФОТ
Работодателя
Работник платит (Работодатель за него перечисляет в бюджет):
13% от ФОТ
Работника
Налоги на заработную плату уплачиваются один раз в месяц, до 15 числа месяца, следующего за расчетным.
Помимо указанных выше изменений, с 2012 года изменится список тех, кто имеет право на пониженный тариф страховых взносов. Так, в этот список попадают:
· аптечные организации, находящиеся на ЕНВД;
· некоммерческие организации, находящиеся на УСН;
Стоит заметить, что некоммерческая организация должна осуществлять деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта;
· благотворительные организации, также находящиеся на УСН;
· организации, оказывающие инжиниринговые услуги, исключая организации, которые заключили с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.
Также изменения освободили некоторых плательщиков от уплаты страховых взносов, а именно: производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (предусмотрен тариф – 0%).
Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9 % от стоимости страхового года. Уплата страховых взносов лицами, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.
В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
Таблица 9 – Пониженные тарифы взносов во внебюджетные фонды в 2012 году
№ п/п
Пониженные тарифы взносов
Организации и предприниматели, которые могут применять пониженный тариф с выплат гражданам
Комментарий
1.
В ПФР – 0 %, в ФСС РФ – 0 %, в ФФОМС – 0 %
Организации и предприниматели, производящие выплаты членам экипажей судов (за исполнение ими трудовых обязанностей), зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Указанные тарифы применяются только к данной категории физических лиц.
2.
В ПФР – 20 %, в ФСС РФ – 0 %, в ФФОМС – 0 %
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенку и осуществляющие определенные виды деятельности
Данные виды деятельности указаны в подп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и применяющие ЕНВД.
Пониженные тарифы можно применять в отношении выплат и вознаграждений физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности
Некоммерческие организации (кроме государственных и муниципальных учреждений), которые применяют упрощенку и осуществляют деятельность в области:
– социального обслуживания населения;
– научных исследований и разработок;
– образования;
– здравоохранения;
– культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи, архивы);
– массового спорта (кроме профессионального).
Применять тарифы можно, если по итогам прошлого года не менее 70 процентов от суммы всех доходов составляют:
– целевые поступления на содержание некоммерческих организаций;
– гранты, получаемые для осуществления деятельности в указанных областях;
– доходы от осуществления деятельности в указанных областях.
Благотворительные организации, которые применяют упрощенку
3.
В ПФР – 22 %, в ФСС – 2,9 %, в ФФОМС – 5,1 %
Организации, которые оказывают инжиниринговые услуги (кроме резидентов особых экономических зон)
Условия применения тарифов:
– доля доходов от реализации инжиниринговых услуг по итогам девяти месяцев прошлого года составляет не менее 90 процентов;
– средняя численность работников за девять месяцев прошлого года составляет не менее 100 человек;
– организацией получено положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам.
4.
В ПФР – 14 %, в ФСС РФ – 0 %, в ФФОМС – 0 %
Организации – участники проекта «Сколково»
Рекомендуемая литература:
1. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка – М.: Юрайт-Издат – М., 2012 – 463 с.
2. Юрзинова, И. Л. Налогообложение юридических и физических лиц : учебное пособие / И. Л. Юрзинова, В. Н. Незамайкин . – 6-е изд., перерад. и доп . – М. : Экзамен, 2011 . – 653 с. - ISBN 5-472-01209-0 .