Тема 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Вопросы темы:
1. Классификация издержек обращения
2. Синтетический и аналитический учёт издержек обращения
3. Статьи затрат
4. Учёт транспортных расходов
5. Учёт расходов, связанных с товарными запасами
6. Учёт расходов, связанных с основными средствами
7. Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды
8. Учёт прочих расходов
9. Учёт издержек обращения, относящихся к реализованным товарам
1. Классификация издержек обращения
В основе организации учёта издержек обращения лежит их классификация.
Выделяют 7 основных группировок издержек:
- по элементам затрат,
- по статьям затрат,
- в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организации,
- по отчётным периодам,
- в связи с остатком товарных запасов,
- в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.
2. Синтетический и аналитический учёт издержек обращения
Синтетический учёт издержек обращения на активном финансово-результативном счёте 44 "Издержек обращения".
Счёт 44 можно считать идентичным счёту 20 "Основное производство", только счёт 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счёт 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.
Если на предприятии ведётся производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, соответственно учитываются на счёте 20 "Основное производство", а расходы, относящиеся к заготовлению и реализации продукции – на счёт 44 "Издержки обращения".
По дебету счёта 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы производственных расходов, относящихся к текущему отчётному периоду. Эти суммы списывают полностью в дебет счёта 46 "Реализация продукции (работ и услуг)", кроме сумм, которые подлежат распределению между реализованными товарами и остатком на конец отчётного периода.
По кредиту счёта 44 "Издержки обращения" формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счёта 44 "Издержки обращения" показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатков товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость и тем самым является дополнением к сальдо счёта 41 "Товары". Необходимо отметить, что инструкция "О порядке заполнения в форме годовой бухгалтерской отчётности ", утверждённая приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 г. № 97 (в редакции изм. и доп.), устанавливает разные требования к отражению в бухгалтерском балансе суммы издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.
3. Статьи затрат
В статью "Транспортные расходы" включают:
- оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (оплата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов);
- оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузки из них;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утеплений;
- плату за временное хранение грузов на станциях, в портах, аэропортах;
- плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.
Предприятиям торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.
4. Учёт транспортных расходов
Транспортными расходами являются издержки, связанные с завозом товаров от поставщиков и доставкой их покупателям.
К ним относятся:
- оплата услуг сторонних организаций ха перевозку товаров,
- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузку из них,
- плата за экспедиционные операции,
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление,
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и тому подобное в пределах нормативных сроков,
- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.
5. Учёт расходов, связанных с товарными запасами
К таким расходам относятся:
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (счёт 41/1-9),
- расходы на рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10),
- затраты на оплату процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 42/2-11),
- товарные потери (счёт 44/1-12).
При учёте первой из названных статей наиболее уязвимым моментом является организация списания материалов, предназначенных для упаковки товаров. По действующему правилу на издержки обращения (счёт 44/1-9) списываются только те из них, которые не оплачиваются покупателями (обёрточная бумага, бумажные пакеты и тому подобное). Учёт упаковочных материалов ведётся на счёте 10 "Материалы", субсчёте 6 "Прочие материалы", а их списание отражается по его кредиту и дебету счёта 44/1-9.
6. Учёт расходов, связанных с основными средствами
В их состав входят:
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря (счёт 44/1-4),
- амортизация основных средств (счёт 44/1-6),
Расходы, связанные с арендой и содержанием (освещением, водоснабжением) основных средств, для многих торговых организаций имеют авансированный характер.
На увеличение текущих издержек (счёт 44/1-4) подлежат отнесению только те их них, которые относятся к отчётному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам и учитывается на счёте 31 "Расходы будущих периодов".
7. Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды
Информация об указанных затратах формируется на двух статьях издержек обращения:
- "Расходы на оплату труда" (счёт 44/1-2),
- "Отчисления на социальные нужды" (счёт 44/1-3).
При учёте расходов на оплату труда (счёт 44/1-2) в состав издержек обращения включаются:
- затраты на оплату труда работников несписочного состава,
- стимулирующие и компенсирующие выплаты,
- компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трёхлетнего возраста,
- другие расходы.
8. Учёт прочих расходов
Охрана с привлечением специализированных охранных предприятий и других структур
На предприятиях торговли, согласно п.2.5. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых резервов на предприятиях торговли и общепита" (письмо Комитета по торговле Российской Федерации от 29.04.95 г. № 1-550/32-2) предусмотрена возможность отнесения в издержки обращения "платы сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану магазинов, складов, столовых".
Расходы на подписку и литературу
В соответствии с п.12 Положения затрат платы на подписку на периодические издания нормативно-технического характера вносятся в издержки обращения того отчётного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.
В связи с этим, затраты на подписку нельзя одновременно относить на издержки обращения. Для отражения таких расходов предназначен счёт 31.
Износ нематериальных активов
К нематериальным активам относятся различные неимущественные права, права пользования земельными участками, природными ресурсами, лицензии на определённые виды деятельности, патенты, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и другие.
Если предприятия осуществляет организационные расходы в целях изменения его организационно-правовой формы, то такие расходы относят на счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Списание на издержки обращения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Материалы для обеспечения торгового процесса списываются на основе калькуляционных расчётов по мере производственной необходимости. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы относятся на издержки обращения либо сразу по их оприходовании и использовании в производстве, либо путём начисления 50 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию и 50 % износа – по списании через год, либо начислением 100 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию. В состав материальных затрат включаются затраты на наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины.
Расходы на подготовку переподготовку кадров, командировки, представительские расходы
Перечисленные виды расходов включаются в издержки обращения при следующих условиях:
1) расходы осуществляются в производственных целях, связанные с выполнением служебных обязанностей,
2) расходы отнесены на издержки обращения в пределах норм,
3) расходы, подтверждённые документально.
Расходы на подготовку и переподготовку включаются в издержки обращения, если торговое предприятие заключило с учебным заведением договоры на предоставление услуг.
Налоги в составе издержек обращения
В состав издержек обращения включаются налоги в дорожные фонды, налоги на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств.
Эти налоги включаются в издержки обращения сразу кроме налога на приобретение автотранспортных средств, который относится в состав издержек обращения постепенно через износ транспортных средств.
9. Учёт издержек обращения, относящихся к реализованным товарам
Финансовый результат от торговой деятельности предприятия представляет собой разницу между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам.
В указанном расчёте принимают участие только две статьи издержек – транспортные расходы (счёт 44/1-1) и затраты по оплате процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 44/2-11). Все остальные статьи расходов в полном объёме присоединяют к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам. Достоверность расчёта зависит от полноты и своевременности формирования на счёте 44 информации об издержках обращения.