Основные принципы проведения аудита установлены правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Они являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:
- планирование (предварительное ознакомление с заказчиком; оформление отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг; изучение и оценивание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; определение существенности и рисков предстоящей проверки; составление общего плана и программу аудита);
- сбор аудиторских доказательств (аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние, в свою очередь, подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры);
- завершение аудита (аудитор должен: завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла; подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита; сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика; подготовить по установленной форме аудиторское заключение).
Аудит бывает двух видов:
обязательный - это ежегодная проверка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ);
инициативный (добровольный) - проводится по решению собственников или руководства организации.
Аудит (как обязательный, так и инициативный) могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы, но только те, которые являются членами саморегулируемой организации аудиторов (ч. 2 ст. 1, ст. 3, ст. 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Существует перечень организаций, перечисленных в ч. 3 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, у которых проводить обязательный аудит вправе только аудиторские организации:
организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
кредитных и страховых организаций;
негосударственных пенсионных фондов;
организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;
государственных корпораций и компаний;
организаций, формирующих консолидированную отчетность.
Чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них.