Затраты, их классификация и учет (часть 2)

Бухгалтерский управленческий учет

Контрольные вопросы по предмету

0


Подпишитесь на бесплатную рассылку видео-курсов:

Текст видеолекции

Тема лекции «Затраты и их классификация  и учет (часть 2)»

 

 

1. Классификация затрат для контроля и регулирования.

2. Классификация затрат для проведения анализа.

3. Организация учета производственных затрат. Формирование рабочего плана счетов

4.  Группировка и распределение затрат

 

 

 

1. Классификация затрат для контроля и регулирования.

 

Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность их корректировки и т. д. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат, требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т. е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации имеет смысл  все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра н-р, затраты связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми Например, для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха, общехозяйственные затраты для него не регулируемые.

По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления.  В отличии от регулируемых они имеют целевой характер и могут быть ограничены какими то отдельными статьями. Н-р, предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала и не поддаются контролю со стороны работников организации. Н-р, повышение цен на оборудование  или топливно-энергетические ресурсы,  атак же изменение ставок налогов.

 

 

2 Классификация затрат для проведения анализа.

 

Для организации эффективной системы управления предприятием необходима действенная система экономического анализа.

Для проведения анализа затраты классифицируют на: фактические, плановые, сметные, стандартные, общие и структурные, полные и частичные. К2

Фактические затраты характеризуют размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Они определяются на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и предоставляют достоверную информацию о фактически понесенных расходах на производство продукции, работ, услуг. Фактические затраты служат основой для анализа, прогнозирования планирования и принятия решений  как на краткосрочную  так и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене отдельных видов продукции.

Плановые затраты – это максимально допустимые затраты данной организации на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. То есть это прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции. В расчете плановых затрат лежат среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметные затраты –  это разновидность плановых затрат, которая разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Они лежат в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Общие затраты –  это сумма постоянных и переменных издержек, необходимых для определенного объема выпуска продукции. Обычно  общие издержки возрастают по мере увеличения объема выпуска. В экономической теории разделение общих издержек на постоянные и переменные зависит от ситуации и временного интервала. Так, отчисления в пенсионные и страховые фонды, осуществляемые предприятием согласно коллективному договору, могут относиться к постоянным издержкам, поскольку эти платежи осуществляются даже в  том случае, если предприятие не выпускает продукцию.

Полные затраты –  это суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Полные затраты включают: все производственные затраты, расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы. Полные затраты могут рассчитываться на единицу продукции.

Стандартные затраты используются для нормирования затрат, связанных с производством и реализацией продукции. Они учитывают специфику технологического процесса конкретного предприятия. Стандартные затраты определяются и зависят от объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников основного производства и других затрат, непосредственно относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

 

3. Организация учета производственных затрат. Формирование рабочего плана счетов

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек, которые  зависят от того, что является объектом учета затрат.  

 

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряда факторов таких как  вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

 

С технической точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат.  Возникает вопрос Какое же количество счетов необходимо предприятию для организации этого учета? Пусть предприятием производится 10 видов продукции из 100 видов различных материалов и при этом существует 5 центров ответственности. Для того чтобы информация управленческого учета отвечала на три вопроса: 1) какие использовались материалы в производстве? 2) сколько материалов пошло на изготовление того или иного продукта? 3) в каком центре ответственности потреблены материалы? — необходимо иметь как минимум 115 счетов (10+ 100 +  5). Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Для ведения бухгалтерского управленческого учета используются:

• счета учета внеоборотных активов — 01, 02,04, 05;

• счета учета производственных запасов — 10, 15,16, 20, 21, 23,25,26,

28,29.

• счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,43,44,45.  К2

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43,90,40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через отдел технического контроля. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной) себестоимости, а так же  по прямым затратам. В массовом и серийном производствах разрешено производить оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. В частности, это относится к текстильной промышленности. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

 

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту —о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (  к таким подразделениям можно отнести  - транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства ( т. е о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства, и т.п.). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям (цехам, участкам) предприятия. Часто в таких случаях учет общепроизводственных расходов осуществляется в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.

К2

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизациионных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет,  по центру ответственности и месту

возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты и т.п. Как правило, это крупные промышленные предприятия. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29. Н-р, медсанчасть бывшего оборонного завода разработала новое оборудование и оказывает платные  медицинские услуги населению, сам же завод простаивает. В бухгалтерском управленческом учете целесообразнее использовать счет 90 «Продажи» взамен  29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется на предприятиях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту —нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое впоследствии отражается на счете 90 «Продажи».

 

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Отгруженная или сданная на месте покупателям(заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными предприятиями. Им же пользуются предприятия торговли. Здесь отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу и т.п.

Наконец, счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки предусмотрен отличающийся  от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах. В системе бухгалтерского управленческого учета, конечно, же используются счет 90 «Продажи», счета расчетов —60, 62, 67, 68,69,70, 76, 79, а также главный счет учета финансовых результатов —99 «Прибыли и убытки».

Представленный обзор позволяет заключить, что в системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов. Если принять во внимание, что в развитие к ним открывается множество субсчетов и аналитических счетов, необходимых для решения различных управленческих задач, то становится очевидным, что  работа бухгалтера-аналитика невозможна без использования вычислительной техники.

К2

 

4.  Группировка и распределение затрат

Как мы уже говорили, организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия —в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом  как мы уже отмечали на предыдущей лекции возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат. Учет затрат по видам —первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции  как процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использование материалов. Фондоемкая продукция -  это продукция  где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости предприятие  нуждается в более эффективном использовании основных средств

 

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения—второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат—это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

 Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Их можно подразделить на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под местами возникновения главных затрат понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

К2

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

•действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

•распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как мы уже говорили на предыдущих лекциях, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли относиться на ответственное лицо.

Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

 

 И Наконец, следующее  направление учета затрат —учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации. Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы,  виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и прочие затраты

 И На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат т.е  (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и

распределении затрат. Первый затрагивает вопросы накапливания издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

К2

 

Рассмотрим пример, который  иллюстрирует лишь первый блок (вопросы накапливания издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями) учета затрат. Второй блок мы рассмотрим в следующих лекциях.

 

Пример. Организационная структура проектной организации, оказывающей услуги по разработке проектно-сметной документации и архитектурных проектов, представлена двумя производственными подразделениями (мастерская №1 по  разработке архитектурных проектов и проектно-сметной документации промышленных объектов и мастерская №2 по разработке архитектурных проектов и проектно-сметной документации жилых помещений) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, библиотекой, столовой. В табл  приведены издержки проектной организации за отчетный период и распределены согласно  местам возникновения затрат. (В нашем примере они совпадают с центрами ответственности проектной организации.)

 

Затраты центров ответственности проектной организации (у.е)

Центр ответственности

Затраты

 

Администрация

Библиотека

Столовая

Мастерская №1

Мастерская№2

 

800

100

500

1500

2000

Итого

4900

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 В данном случае первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить соответствующие расчеты.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) метод  и двухсторонний метод.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он при-

меняется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности

не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать н-р  процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки организации. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, что выбор базы распределения является субъективным процессом. Допустим, в качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля мастерской №1  в общей сумме выручки составляет 30%, доля мастерской №2 -  70%. Результаты такого распределения затрат представлены в следующей таблице

 

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов

методом простого распределения

Показатели

Производственные подразделения

ИТОГО

Мастерская №1

Мастерская №2

Прямые затраты(у.е)

1500

2000

3500

Доля в выручке от реализации(%)

30

70

100

Распределение затрат администрации (у.е)

240

560

800

Распределение затрат библиотеки,( у.е)

30

70

100

Распределение затрат столовой, (у.е).

150

350

500

Всего затрат после распределения (у.е)

1920

2980

4900

 

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределения затрат.

 

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги библиотеки в одностороннем порядке потребляются администрацией, а услуги администрации —и библиотекой и столовой).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае на  разработку проектно-сметной документации по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим —они будут ниже, чем на самом деле. Интересы проектной организации лежат в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответственности.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

Шаг1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко

определить потребление этих услуг другими подразделениями. Так,  это могут быть для столовой —количество приготовленных порций (шт.); для гаража —пробег автотранспорта (км)  и так далее

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

И так перейдем к нашему примеру:

Допустим, администрации  проектной организации  работают 6 человек, в библиотеке и столовой по 2 человека, в мастерской №1  —10 человек, в мастерской №2 16 человек. Результаты последующих расчетов представим в таблице в таблице.

 

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База рас-

пределения —количество работающих. Исходя из численности работаю-

щих в центрах ответственности получаем соотношение 6 : 2 : 2 : 10 : 16,

или 3 : 1 : 1 : 5 : 8 .

Затраты администрации (800 у.е.) распределяются между остальными

центрами ответственности в соотношении 1 : 1 : 5 : 8 (всего частей 15). Делим затраты администрации (800 у.е.) на 15 частей: 800 : 15 = 53,33 у.е. Затем 53,33 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и при-

бавляем к затратам.  Получаем промежуточный расчет, результаты которого

представлены в гр. 4 таблицы.

Шаг 2. Распределяются затраты библиотеки . Базовой единицей в данном случае так же является количество  работающих человек. Если допустить  что администрация не пользуется услугами библиотеки, то получится     соотношение 1:5:8 .Затраты библиотеки (153 у.е.) делим на 14

частей: 153:14 =10,93 у.е., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы.

Шаг 3. Распределяются затраты столовой . Базовой единицей в данном случае так же является количество  работающих человек. Получаем соотношение 5:8 (всего частей 13). Затраты столовой (564 у.е.) делим на 13 части: 564 :13 = 43,38 у.е., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (гр. 7) и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы).

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов

клиники методом пошагового распределения, у.е.

В скобках указаны суммы, подлежащие распределению.

Подразделения

Затраты

Администрация

Промежуточный расчет

Библиотека

Промежуточный расчет

Столовая

Общие затраты

1

2

3

4

5

6

7

8

Администрация

800

(800)

 

 

 

 

 

Библиотека

100

53

153

(153)

 

 

 

Столовая

500

53

553

11

564

(564)

 

Мастерская №1

1500

267

1767

55

1822

217

2039

Мастерская№2

2000

427

2427

87

2514

347

2861

Итого

4900

 

4900

 

4900

 

4900

 

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском управленческом учете, назван двухсторонним (или методом взаимного распределения), что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Поэтому в нашем примере библиотеку и столовую условно объединим в одно подразделение —обслуживающее, издержки которого составят 500 (библиотека) + 100 (столовая) = 600 у.е. Таким образом, администрация потребляет услуги обслуживающего подразделения  и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения,

и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, уча-

ствующими в распределении затрат (в качестве базы распределения выбе-

рем прямые издержки)

 

Определение базы распрекделения

Центры,

оказывающие

услуги

Центры, потребляющие услуги

ИТОГО

Администрация

Обслуживающее подразделение

Мастерская №1

Мастерская№2

Администрация

800

 

1500

2000

4300

Доля прямых затрат в общей сумме

18,6

 

34,9

46,5

100

Обслуживающее подразделение

 

600

1500

2000

4100

Доля прямых затрат в общей сумме

 

14,6

36,6

48,8

100

 

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скор-

ректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого со-

ставляется следующая система уравнений:

К = 800+ 0,186 А;

А = 600 + 0,146 К,

где А —скорректированные затраты обслуживающего подразделения, у.е.;

К —скорректированные затраты администрации, у.е.

Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

К = 800 + 0,186 ( 600 + 0,146 К);

К = 800 + 111,6 + 0,027 К;

0,973 К= 911,6;   

 К =936,9 у.е.

Тогда А = 600 + 0,146 х 936,9 = 736,8 у.е.;

3) скорректированные затраты распределяются между центрами ответ-

ственности

 

n     Администрации

Для М-1   936,9*0,366=342,9 у.е

Для М-2   936,9*0,488=457,2 у.е

 

n     Обслуживающего подразделения

Для М-1    736,8*0,349=257,3 у.е.

Для М-2    736,8*0,465=342,7 у.е.

 

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов проектной организации двухсторонним методом, у.е.

Распределение

затрат непроиз-

водственных

подразделений

Производственные центры ответственности

ИТОГО

Мастерская №1

Мастерская№2

Администрация

936,9х0,366

936,9х0,488

 

342,9

 

 

457,3

 

Обслуживающее подразделение

736,8х0,349

736,8х0,465

 

 

257,1

 

 

 

342,7

 

Всего распределено

600

800

1400

Прямые затраты

1500

2000

3500

ИТОГО затрат

2100

2800

4900

 

 

Далее можно перейти ко второму блоку —отнесению затрат на объект

калькулирования (носитель затрат). В нашем примере это означает, что можно рассчитать себестоимость каждой проектной работы.

Приемы и методы калькулирования, используемые в системе бухгалтерского управленческого учета будем рассматривать в следующих лекциях.

 

Вывод на сегодняшней лекции мы рассмотрели  классификацию затрат для контроля и регулирования, классификация затрат для проведения анализа, формирование рабочего плана счетов,  Группировку и распределение затрат методами прямого распределения затрат, пошагового распределения затрат, а так же методом взаимного распределения