ТЕМА 2
Состав, структура и аналитические возможности
формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Часть 2
- 1. Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»
- 2. Анализ структуры имущества и обязательств предприятия
Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» отражает ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль. В него входят:
- Строка 910 «Арендованные основные средства»
- Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
- Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»
- Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
- Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- Строка 970 «Износ жилищного фонда»
- Строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»
- Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- Дополнительные строки справочного раздела
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:
- Общая стоимость имущества организации, равная сумме разделов 1 и 2 баланса (стр. 190 + стр. 290).
- Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равная итогу раздела 1 баланса (стр. 190).
- Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу 2-го раздела баланса (стр. 290).
- Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210 + 220).
- Величина собственного капитала организации, равная итогу 3-го раздела баланса (стр. 490).
- Величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов 4 и 5 баланса (стр.590 + стр. 690).
- Величина собственных средств в обороте, равная разности итогов разделов 3 и 1 баланса (стр. 490 – стр. 190).
- Рабочий капитал, равный разности между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела 2, стр. 290 – итог раздела 5, стр. 690) и т.д.
Основные приемы анализа бухгалтерского баланса- это его вертикальный и горизонтальный анализ.
Вертикальный анализ баланса – это анализ структуры актива баланса организации и структуры пассива баланса. Он показывает, какую долю составляют те или иные статьи баланса в общей стоимости имущества (капитала) организации. Расчет происходит по следующему правилу: Сумма какого-либо актива или пассива делится на Итог баланса и умножается на 100. Получается доля в процентах (%) этого актива или пассива к сумме валюты баланса.
Горизонтальный анализ показывает изменение показателей по годам, т.е. как из года в год менялись значения статей баланса (увеличивались, уменьшались, насколько). Проводя горизонтальный анализ, рассчитывают абсолютные и относительные отклонения каждой статьи баланса от ее величины в предыдущем периоде. Абсолютные отклонения находят при помощи простого вычитания значений более раннего года из более позднего. Относительные отклонения (как правило, темпы прироста) находят по формуле:
Темп прироста показывает, на сколько процентов уменьшился или увеличился показатель в отчетном году.
Вертикальный и горизонтальный анализ проводится по балансу (с помощью оного из следующих способов:
- анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
- строится уплотненный сравнительных аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.
Пример вертикального и горизонтального анализа уплотненного баланса предприятия представлен в таблицах 2.1 и 2.2.
Как видно из таблицы 2.1, в структуре имущества предприятия преобладают оборотные активы – их доля в 2009 г. выросла на 5,6% и составила 64,6%. Доля внеоборотных активов, напротив, сократилась на 5,8% и составила 34,4%. Во внеоборотных активах большая часть приходится на основные средства, а в оборотных – на запасы. За 2009 г. величина активов предприятия выросла почти на 19%. Существенно выросли запасы, денежные средства и дебиторская задолженность.
Таблица 2.1
Вертикальный и горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса предприятия
|
Показатель
|
Код строки
|
Стоимостная оценка, тыс. руб.
|
Горизонтальный анализ
|
Вертикальный анализ, %
|
|
01.01.
2009
|
01.01.
2010
|
Абс. прирот, тыс. руб.
|
Темп прироста, %
|
01.01.
2009
|
01.01.
2010
|
Отклонение
|
|
I. Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства и нематериальные активы
|
110+120
|
61783
|
62874
|
1091
|
1,77
|
40,15
|
34,35
|
-5,80
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
130+135+140+145+150
|
1405
|
1963
|
558
|
39,72
|
0,91
|
1,07
|
0,16
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
63188
|
64837
|
1649
|
2,61
|
41,06
|
35,42
|
-5,64
|
|
II. Оборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
0,00
|
|
Запасы
|
210
|
68741
|
89840
|
21099
|
30,69
|
44,67
|
49,08
|
4,41
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
2122
|
201
|
-1921
|
-90,53
|
1,38
|
0,11
|
-1,27
|
|
Дебиторская задолженность
|
230+240
|
18016
|
24547
|
6531
|
36,25
|
11,71
|
13,41
|
1,70
|
|
Денежные средства и их эквиваленты
|
250+260
|
1509
|
3405
|
1896
|
125,65
|
0,98
|
1,86
|
0,88
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
300
|
200
|
-100
|
-33,33
|
0,19
|
0,11
|
-0,09
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
90688
|
118193
|
27505
|
30,33
|
58,94
|
64,58
|
5,64
|
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
|
300
|
153876
|
183030
|
29154
|
18,95
|
100,00
|
100,00
|
0,00
|
Таблица 2.2
Вертикальный и горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса предприятия
|
Показатель
|
Код строки
|
Стоимостная оценка, тыс. руб.
|
Горизонтальный анализ
|
Вертикальный анализ, %
|
|
01.01.
2009
|
01.01.
2010
|
Абс. прирот, тыс. руб.
|
Темп прироста, %
|
01.01.
2009
|
01.01.2010
|
Отклонение
|
|
III. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410-415
|
3980
|
3997
|
17
|
0,43
|
2,59
|
2,18
|
-0,40
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
31566
|
31566
|
0
|
0,00
|
20,51
|
17,25
|
-3,27
|
|
Резервный капитал
|
430
|
1000
|
1000
|
0
|
0,00
|
0,65
|
0,55
|
-0,10
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
38609
|
54472
|
15863
|
41,09
|
25,09
|
29,76
|
4,67
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
75155
|
91035
|
15880
|
21,13
|
48,84
|
49,74
|
0,90
|
|
IV. Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
9859
|
8952
|
-907
|
-9,20
|
6,41
|
4,89
|
-1,52
|
|
V. Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
19163
|
10849
|
-8314
|
-43,39
|
12,45
|
5,93
|
-6,53
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
42922
|
65046
|
22124
|
51,54
|
27,89
|
35,54
|
7,64
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
|
630
|
21
|
45
|
24
|
114,29
|
0,01
|
0,02
|
0,01
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
129
|
81
|
-48
|
-37,21
|
0,08
|
0,04
|
-0,04
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
6627
|
7022
|
395
|
5,96
|
4,31
|
3,84
|
-0,47
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
0
|
0
|
0
|
х
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
68862
|
83043
|
14181
|
20,59
|
44,75
|
45,37
|
0,62
|
|
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
|
700
|
153876
|
183030
|
29154
|
18,95
|
100,00
|
100,00
|
0,00
|
Вертикальный анализ выявил, что имущество предприятия сформировано почти на половину за счет средств собственного капитала. Доля долгосрочных пассивов незначительна – около 5%, а краткосрочными пассивами профинансировано около 45% активов организации. В 2009 г. на 21% вырос размер собственного капитала предприятия за счет увеличения нераспределенной прибыли. На 21% увеличились и краткосрочные обязательства за счет резкого роста кредиторской задолженности некоторого увеличения задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов и резервов предстоящих расходов.