Тема 2. Формы и методы контрольной работы налоговых органов.
1. Классификация форм контроля налоговых органов за деятельностью предприятий. Предпроверочный, текущий и последующий контроль.
2. Понятие форм налогового контроля в нормативных документах.
3. Классификация налоговых проверок.
4.Документальные и фактические методы контроля.
Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор формы и метода контроля зависит от проверяющего и конечных целей налоговой проверки. Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение.
Формы налогового контроля определены Налоговым кодексом Российской Федерации часть 1 глава 14 «Налоговый контроль».
В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится посредством:
- налоговых проверок;
- получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
- проверок данных учёта и отчётности ;
- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
- др. форм, предусмотренных НК РФ
На рисунке 1 можно видеть, какие формы налогового контроля используются налоговыми органами при выполнении задач, поставленных перед ними.
По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предпроверочный, текущий и последующий контроль.
К предпроверочному контролю относится контроль за своевременной постановкой на учет налогоплательщиков и планирование выездных налоговых проверок.
К текущему или оперативному контролю, осуществляемому в налоговых органах на постоянной основе, относится камеральная налоговая проверка.
К последующему или периодическому контролю, проводимому с определенной периодичностью, относится выездная налоговая проверка.
Налоговая проверка - это одна из форм контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проводимая специально уполномоченными государственными органами. Налоговая проверка осуществляется в целях обнаружения, пресечения и устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактики.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Предпроверочный контроль
Текущий контроль (оперативный)
Последующий контроль (периодический)
Учет налого-плательщи-ков
Планирование выездных налоговых проверок
Камеральные налоговые проверки
Выездные налоговые проверки
Рисунок 1. Виды и формы налогового контроля
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в установленном порядке и в установленные сроки - Налоговый кодекс РФ, статьи 83-86.
Планировании выездных налоговых проверок состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа - Налоговый кодекс РФ, статья 88.
Выездная налоговая проверка осуществляется с выходом инспектора на объект контроля, где изучается полнота и правильность налоговой отчетности, производится ее сопоставление с данными первичных документов и отчетностью.
Выездная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса РФ. Выездная налоговая проверка характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчётов, их сопоставлением с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учётом, отчётностью.
Следовательно, можно сказать, что по месту проведения, налоговые проверки классифицируются следующим образом (см. рисунок 2):
По месту проведения
Камеральная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка
Рисунок 2. Классификация налогового контроля по месту проведения
Налоговые проверки можно классифицировать и по другим признакам. На рисунке 3 приводится классификация проверок по характеру контрольных мероприятий.
По характеру контрольных мероприятий
Плановая проверка
Внеплановая проверка
Рисунок 3. Классификация по характеру контрольных мероприятий
Плановая проверка проводится по плану, который разрабатывается на отчетный период (квартал) и утверждается руководителем налогового органа.
Внеплановая проверка проводится вне плана и может быть проведена в следующих случаях:
а) по заданию вышестоящих налоговых органов;
б) по поручению правоохранительных органов;
в) по запросам других налоговых органов;
г) при наличии значительных нарушений;
д) по фактам сокрытия доходов и т. д.
К внеплановым проверкам может быть отнесена повторная проверка. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, связанном с реорганизацией или ликвидацией организации, а также в случае проверки вышестоящим налоговым органом нижестоящего налогового органа может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.
Выездные налоговые проверки можно также классифицировать в зависимости от величины объекта контроля (см. рисунок 4).
По величине объекта контроля (категории проверок)
Комплексная проверка
Экспресс- проверка
Тематическая проверка
Рисунок 4. Классификация по величине объекта контроля
Комплексная проверка - это проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и сборов.
Тематическая проверка - это проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и сборов, а также налогов по отдельным видам деятельности организации (например: проверка НДС, лицензирования
и т.п.)
Экспресс - проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово - хозяйственной деятельности организации за короткий временный период (например: проверка применения контрольно-кассовой техники и т.п.).
Разновидностью экспресс - проверки является встречная проверка, проводимая в организации, являющейся хозяйственным партнером проверяемой организации с целью выявления реальных обстоятельств совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по этой сделке продукции (товаров) или выручка от ее реализации посредством сопоставления соответствующих данных учета в обеих организациях. Встречную проверку нельзя рассматривать в качестве самостоятельного вида налоговой проверки; она носит вспомогательный характер и невозможна без проверки основного налогоплательщика, в связи с выездной или камеральной проверкой которого, возникла необходимость получения дополнительных сведений.
К экспресс - проверкам можно отнести следующие проверки, которые, строго говоря, не являются ни выездными, ни камеральными, но являются необходимыми для нормальной работы по сбору налогов:
- проверки, проводимые с целью установления места нахождения плательщика;
- проверки, проводимые с целью выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговом органе;
- проверки наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную продукцию;
- проверка соблюдения правил операций с наличными деньгами и т.д.
При проведении проверок применяются документальные методы контроля и фактические методы контроля в зависимости от источников получения информации (см. рисунок 5).
По источникам данных
Документальный контроль
Фактический контроль
Рисунок 5. Классификация методов контроля по источникам данных
Документальные методы контроля основаны на изучении данных, содержащихся в первичных и других документах. Документальная проверка может проводиться как с выходом на предприятие, так и в налоговой инспекции.
Проверка документов производится следующими методами:
- формальная или визуальная проверка (правильность оформления документов);
- логическая проверка;
- арифметическая проверка;
- юридическая оценка (законность документа);
- встречная проверка;
- проверка соответствия данных первичных документов данным регистров и отчетов;
- экономический и финансовый анализ.
Для более полного и всестороннего изучения документов используются методы фактического контроля, то есть установление конкретных фактов в ходе проверки.
К методам фактического контроля относится:
- инвентаризация Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке;
- осмотр (обследование) - Налоговый кодекс РФ, ст. 92;
- экспертиза (привлечение специалиста) - Налоговый кодекс РФ, ст. 95.
Проверка документов в ходе выездных налоговых проверок может проводиться двумя методами - сплошным и выборочным (см. рисунок 6). Выбор метода зависит от проверяющего, от объема проверяемых документов и от содержания документов.
По методу проверки документов
Сплошная проверка
Выборочная проверка
Рисунок 6. Методы проверки документов
Сплошная проверка предполагает изучение всех первичных документов и записей (например: денежные операции).
Выборочная проверка документов предполагает проверку отдельных периодов в течении года или части документов, но за весь отчетный период.
Если в результате выборочной проверки установлены значительные нарушения, то проверка проводится сплошным методом.